【正文】 傳統(tǒng)會計模式作出調整的一種會計方法和程序。 ? 調整方法 ? 如何將名義貨幣額調整為按具有相同購買力貨幣單位計量的貨幣額？ 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 ? 在一般購買力會計中， 用以調整報表各項目名義貨幣額的調整指數(shù)是一般物價指數(shù)。 ? 特點 ? 這種模式的特點是： 計量單位不變 ，仍采用不同時期發(fā)生或形成的幣值不等、購買力不同的歷史貨幣。 ? 這個模式并不否定前一種模式，現(xiàn)行成本／歷史貨幣。即購買力損失了 250美元。 ? 普通股股本是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權 ， 而不是固定的金額 ， 因此 ， 普通股股本應視同非貨幣性項目 ， 按一般物價指數(shù)調整 。 ? 需要說明的是，在按年末購買力貨幣單位調整本年度各項交易額時，由于引起貨幣性項目凈額變動的各交易額，往往是年內不同時間發(fā)生的，為了便于計算，一般假設它們是均勻發(fā)生的，而按年內平均物價指數(shù)進行調整。另外設備也購于年初 1月 1日。 ? 未實現(xiàn)持有損益指期末企業(yè)所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差。理由是，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的主要在于使用，而不是為了變現(xiàn)出售。由于廠房設備等財產(chǎn)數(shù)量很多，此項調整工作在第一次進行時，工作量將會很大。 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 確定按年末購買力貨幣單位 （即不變購買力貨幣單位） 表示的年末貨幣性項目凈額 。 ? 綜上可知，不論是按不變幣值貨幣重編財務報表，還是為了正確地計算購買力變動所形成的損益，都要求明確地區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目。 ? 此概念用在通貨膨脹會計中，可表述為： 在通貨膨脹下，其金額是固定不變的，但實際購買力會發(fā)生變動的資產(chǎn)負債項目 。 ? 評價 ? 此法 能消除特定商品物價上漲對會計信息的影響 ， ? 但由于 沒有考慮到貨幣購買力的變動 ，所以并不能完全排除通貨膨脹的影響?；谶@一點，可以把它稱為： ? “歷史成本／不變價格美元 報告模式 ”（ Historical Cost／ Constant Dollar Reporting Model 簡稱 HC／ CD） ? 評價 ? 按照一般物價指數(shù)調整和的補充報表，解決了兩個問題：① 消除了由于通貨膨脹引起的幣值變動的影響 ； ? ② 使 本年和 各年的財務報表之間的各項數(shù)字資料具有可比性。由于在通脹情況下，幣值發(fā)生變動，導致前后時期的幣值不等，此時再以這種名義貨幣額反映的各項目信息就顯得毫無意義了。 ? 總之，通貨膨脹對會計的影響是廣泛而深刻的 。而所列示的 100000美元，其計量單位卻是年初美元 ,反映的是年初美元的購買力。 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 長期以來， 傳統(tǒng)的財務會計都是按照幣值不變的基本假設和歷史成本原則來處理數(shù)據(jù)資料的 。 ? 貨幣作為會計選用的量度 ，用它來計量各項目的價值，就如同生活中用公斤來衡量物體的重量，用米來計量物體的長度一樣。通貨膨脹會計也就是在這種環(huán)境背景下逐漸形成的。而其 未耗用的部分 ，則 作為資產(chǎn)的價值仍反映在資產(chǎn)負債表上。倘若按年末美元的購買力來計量，存貨應漲到 250000美元。 第一節(jié) 物價變動對會計的影響 ? 三、通貨膨脹還沖擊著配比原則 ? 在歷史成本會計模式下，銷售收入按現(xiàn)時價格計量，銷售成本按歷史成本計量 ，在幣值相對穩(wěn)定的情況下，銷售收入與銷售成本的配比基本上能反映企業(yè)的真實成果。 ? 特點 ? 這種方法的特點是： 仍以歷史成本為基礎編制財務報表 ，但財務報表的計量單位，不是分別采用不同時期、代表不同購買力的歷史貨幣，而是都 采用某個時期的、代表相同購買力的固定貨幣（不變幣值貨幣）。 ? 需要指出的是，一般物價水平會計只是在傳統(tǒng)的會計報表編制以后，再把報表上的歷史貨幣調整為年末貨幣即不變幣值貨幣。在通脹情況下，按歷史成本會計模式編制的財務報表提供的資料，不能滿足使用者的這一需要，所以必須用現(xiàn)行成本來取代歷史成本。整個調整大致可分為四個步驟： ? ①劃分貨幣性和非貨幣性項目 ? ②計算貨幣性項目購買力損益 ? ③按一般物價指數(shù)將報表中各項目的名義貨幣額調整為不變幣值貨幣額 ? ④編制按不變幣值貨幣調整后的會計報表 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? （一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 ? 在按一般物價指數(shù)調整會計報表時，區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目是一個非常重要的步驟。 ? 但是 ， 由于非貨幣性項目的價值會隨著物價的上漲而提高 ， 所以應按一般物價指數(shù)予以調整 。 ? 分兩步進行：①列示本年度影響貨幣性項目凈變動的各項交易額。 華強公司資產(chǎn)負載表 （按名義貨幣單位編制） 單位：元 項 目 1998年 1月 1日 1998年 12月 31日 現(xiàn)金等貨幣性項目 40000 65000 存貨 50000 60000 設備（凈值） 30000 28000 土地 90000 90000 資產(chǎn)總計 210000 243000 流動負債（貨幣性負債） 20220 40000 長期負債（貨幣性負債） 130000 130000 負債合計 150000 170000 普通股 60000 60000 留存收益 0 13000 股東權益合計 60000 73000 負債和股東權益合計 210000 243000 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? 已知：年初物價指數(shù)為 100，年末物價指數(shù)為 200 ? 則調整后的現(xiàn)金等貨幣性項目的金額如下表： 華強公司資產(chǎn)負載表 （按 年末貨幣 單位編制） 單位：元 項 目 1998年 1月 1日 1998年 12月 31日 現(xiàn)金等貨幣性項目 40000 200／ 100＝ 80000 65000 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? ② 非貨幣項目的本年末、年初余額都要換算為年末貨幣 ?，F(xiàn)行重置成本指目前條件下取得相同或類似現(xiàn)有資產(chǎn)所需支付的金額。 ? ②持有損益應作為經(jīng)營收益的構成要素，列示在收益表中。即： ? 調整后的銷貨成本＝調整后的年初存貨＋調整后的本年購貨－調整后的年末存貨 ? 式中：調整后的年初、年末金額可從已經(jīng)調整的資產(chǎn)負載表中取得 ? 本年購貨可用年平均物價指數(shù)進行調整?；谖飪r指數(shù)則指被調整項目取得或形成時的一般物價指數(shù)。 ? 設：年初物價指數(shù)為 100，年末物價指數(shù)為 200 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序 ? （ 1）當持有貨幣性項目時，調整情況如下 ? 年初資產(chǎn)負債表 單位：歷史（名義）貨幣 幣種：美元 ? ——————————————————————————————————— ? 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權 1000 ? 假定年初至年末沒有發(fā)生任何收支，則到了年末 ? ? 年末資產(chǎn)負債表 單位：歷史（名義）貨幣 幣種：美元 ? —————————————————————————————————— ? 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權 1000 ? 計算現(xiàn)金項目的購買力損益 ? 年末資產(chǎn)負債表 單位：年末貨幣（即不變幣值貨幣） ? 幣種：美元 ? —————————————————————————————————— ? 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權 2022 ? 年初的 1000歷