【正文】 022年 1月向 c公司投資 600萬元，擁有該公司 20％的股權，對該公司有重大 影響 ，采用權益法核算長期股權投資。 借：所得稅費用 500 貸：遞延所得稅負債 500 當期購入 B股票，定義為可供出售金融資產（其公允價值變動計入資本公積），購入成本為每股 10元，共計購入 1000股，則購入成本為 10,000元，期末其公允價值為每股 12元，根據新準則，賬面價值被調整為 12,000元，而計稅基礎仍為 10,000元，因此產生應納稅暫時性差異 2022元，假定稅率為 25%，則確定的遞延所得稅負債為 500元。 ?（ 2）資本公積變動情況分析 ?資本公積增加的原因包括： ?① 資本溢價 ?② 其他資本公積 ?資本公積減少的原因：主要是轉贈資本 （一）所有者權益變動分析 三、所有者權益變動表分析 1．利潤分配活動全面分析 2．利潤分配項目分析 3．利潤分配政策分析 （二）利潤分配分析 陳菊梅 第三節(jié) 所有者權益變動表項目財務指標及其分析 ?一、凈資產收益率 ?又稱 “資本利潤率”。該指標體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累能力，是評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜耍彩瞧髽I(yè)擴大再生產的源泉。費用 計算 如下： ? 2022年費用 =200 100 （ 120％） 15 1/3=80000（元） ? 2022年費用 =200 100 （ 115％） 15 2/380000=90000（元） ? 2022年費用 =155 100 15170000=62500（元） ? 則甲公司在 2022年末 會計 處理如下： ? 借：管理費用 80000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 80000 ? 2022年末和 2022年末的會計處理類推。 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ? （ 5）與計入所有者權益項目相關的所得稅影響 ? 資產負債表日，與直接計入所有者權益項目相關的遞延所得稅資產，要貸記“資本公積 — 其他資本公積”，與之相關的遞延所得稅負債，則借記“資本公積 — 其他資本公積”，而不構成所得稅費用。假定甲公司無其他投資事項。 （ 1）前期差錯與前期差錯更正。 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，主要應當采用追溯調整法進行處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益。 ? “橋梁”作用。 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ?一、所有者權益變動表的性質與作用 ? 2022年以前，公司所有者權益變動情況是以資產負債表附表形式予以體現(xiàn)的。 ? 銜接。 追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。 前期差錯與前期差錯更正。 陳菊梅 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ? 要求：（ 1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會計分錄。同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應結 ? 可供出售金融資產、長期股權投資的公允價值變動形成的利得的損失，同樣是遞延所得稅負債、資產的形成因素。 ? 企業(yè) 在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目。資本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長性，該指標越高，表明企業(yè)的資本積累越多，應付風險、持續(xù)發(fā)展的能力越大；該指標如為負值，表明企業(yè)資本受到侵蝕，所有者利益受到損害，應予以充分的重視。 三、所有者權益變動表分析 ?（ 1）所有者權益增減變動比較分析 ?在分析所有者權益增減變動，重點分析本年增減變動金額狀況與資本公積變動情況分析。 ? [例 6]：當期購入 A股票，定義為交易性金融資產（其公允價值變動計入當期損益），購入成本為每股 10元，共計購入 1000股，則購入成本為 10,000元，期末其公允價值為每股 12元，根據新準則，賬面價值被調整為 12,000元，而計稅基礎仍為 10,000元，因此產生應納稅暫時性差異 2022元，假定稅率為25%，則確定的遞延所得稅負債為 500元。 ? （ 1）取得時 借：交易性金融資產 —— 成本 455 000 ? 投資收益 3 000 貸：銀行存款 458 000 ? 確認持有期間享有的股利 /利息 ? 借：應收股利 4000 ? 貸：投資收益 4000 ? 借：銀行存款 4000 貸：應收股利 4000 2022年 B/S表日按公允價值（ 500 000）調整賬面余額（ 455 000） ? 借：交易性金融資產 —— 公允價值變動 45 000 貸：公允價值變動損益 45 000 陳菊梅 第一節(jié) 所有者權益變動表概述 ? （ 2）甲公司 2022年出售的丙公司股票應確認的投資收益=260 000（ 455000/2） =32 500 ? （ 1）按售價與賬面余額之差確認投資收益 ? 借：銀行存款 260 0