【正文】 列表形式 披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動(dòng)情況 ? 披露順序 ： —— 資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表 —— 報(bào)表項(xiàng)目列示的順序 ? 文字和數(shù)字描述相結(jié)合 ? 與報(bào)表項(xiàng)目相互參照 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露，不作為報(bào)表附表 來自 中國最大的資料庫下載 79 七、附注 ?重要報(bào)表項(xiàng)目的說明 ?終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計(jì)算過程（終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用等） ?終止經(jīng)營 ：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項(xiàng)單獨(dú)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 ?除 15項(xiàng)需要調(diào)整期初未分配利潤和盈余公積（本準(zhǔn)則 519條）的項(xiàng)目外，其他在首次執(zhí)行時(shí)的會(huì)計(jì)政策變更，全部采用未來適用法。 來自 中國最大的資料庫下載 96 四、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) （二）母子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)間不同的處理 、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 來自 中國最大的資料庫下載 86 二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) (一 )預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi) ?應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債為 77（ 470萬元在37年內(nèi)按照 5％折現(xiàn)）萬元； ?將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn) 3年至 20 3年 1月 1日，得出設(shè)備購置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額為 67萬元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)成本中； ?自 20 3年 1月 1日至 20 6年 1月 1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊是 5（ 67 3/40）萬元。 來自 中國最大的資料庫下載 51 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 兩種計(jì)量基礎(chǔ)： ? 公允價(jià)值 必須符合兩個(gè)條件： ?交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ?換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ? 賬面價(jià)值 (換出資產(chǎn) ) ?上述兩個(gè)條件均不符合 來自 中國最大的資料庫下載 52 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 （一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （ 2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （ 3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （ 4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 ?示例 1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓 ,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？ 來自 中國最大的資料庫下載 53 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 (一 )商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的 ? 從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的 ? 企業(yè)特定價(jià)值 ? 不同 ? 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià) ?實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換 來自 中國最大的資料庫下載 54 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 （二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量 ，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ? 以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值 ，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ? 以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值 來自 中國最大的資料庫下載 55 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 (二 )公允價(jià)值的可靠計(jì)量 ? 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者 ? 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定 —— 視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ?參照 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值 來自 中國最大的資料庫下載 56 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 ? 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 (除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠 ) +相關(guān)稅費(fèi) ? 支付補(bǔ)價(jià)方 ：換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值） +相關(guān)稅費(fèi) ? 收到補(bǔ)價(jià)方 ：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)） +相關(guān)稅費(fèi) 來自 中國最大的資料庫下載 57 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 ? 換 出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— 收入 》 按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 ? 第一年有 20名管理人員離開 A公司， A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到 20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為 15%；第三年又有 15名管理人員離開。 來自 中國最大的資料庫下載 24 五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較 、企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納 的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間 ，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原則 來自 中國最大的資料庫下載 25 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 股份支付 ?股份支付的涵義和分類 ?股份支付的處理 ?企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理 ?主要規(guī)定小結(jié) 來自 中國最大的資料庫下載 26 一、股份支付的涵義和分類 （一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺 14000元，已公司適用的增值稅率為 17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 來自 中國最大的資料庫下載 10 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 （二）非貨幣性福利的處理方法 ?以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用 ?無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 ?提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用 來自 中國最大的資料庫下載 11 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 （二）非貨幣性福利的處理方法 示例 1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工 200名，20 9年 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為 10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為 1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。 ，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥ 15。 來自 中國最大的資料庫下載 47 四、主要規(guī)定小結(jié) ，新準(zhǔn)則填補(bǔ)了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實(shí)務(wù)的要求 ，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認(rèn)原則，即在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將股份支付計(jì)入成本費(fèi)用；不同的是計(jì)量基礎(chǔ)（依據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值） ，以授予日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計(jì)量日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 來自 中國最大的資料庫下載 48 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 ?非貨幣性資產(chǎn)交換概述 ?非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 ?非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ?與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 來自 中國最大的資料庫下載 49 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 ? 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 來自 中國最大的資料庫下載 50 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 ? 低于 25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則 ? 高于 25%（含 25%），適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號 ——收入 》 等相關(guān)準(zhǔn)則。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來 37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為 470萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為 5％，且自20 3年 1月 1日起沒有發(fā)生變化。 ?如，在提供一年按照新準(zhǔn)則列報(bào)的全部比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為 20xx年 1月 1日。 ?在首份中報(bào)（ 5）和年報(bào)（ 3）中必須提供按新準(zhǔn)則編制的比較信息，附注要詳細(xì)披露相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。 來自 中國最大的資料庫下載 94 三、采用未來適用法的部分事項(xiàng) (三 )會(huì)計(jì)估計(jì) 1. 企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)與按照原制度或準(zhǔn)則對同一天所做的估計(jì)一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計(jì)是錯(cuò)誤的。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營 ?判斷 持有待售 ： （ 1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議 （ 2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 （ 3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 來自 中國最大的資料庫下載 80 七、附注 ?其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng) ?或有和承諾 ?企業(yè)合并和分立 ?重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售 ?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等 來自 中國最大的資料庫下載 81 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求 ? 采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) ? 采用未來適用法的部分事項(xiàng) ? 首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) ? 小結(jié) 來自 中國最大的資料庫下載 82 一、 首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求 ?按照新準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量 ,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。