【正文】 管理辦法 講解 蘇州大學東吳商學院 邵建華 副教授 202 9 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 2 主要內(nèi)容 資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 1 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 2 資產(chǎn)損失的確認 3 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 3 主要涉及政策： 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務總局公告 2021年第 25號） 《 財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財稅 〔 2021〕57號） 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 4 一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 （一）新辦法的重要變化 – 改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法 ——取消了資產(chǎn)損失的審批權(quán) – 擴大了資產(chǎn)損失扣除范圍 —— 新增了資產(chǎn)損失扣除項目 – 資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化 —— 新辦法將其分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 5 一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 – 申報管理的兩種形式 —— 清單申報和專項申報 – 以前年度損失追補確認政策發(fā)生了變化 – 稅務機關(guān)仍有審核的權(quán)利 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 6 一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 （二）新辦法的政策精神 1 2 3 4 體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任 體現(xiàn)了確實、便利的稅制原則 體現(xiàn)了稅務處理與會計處理趨同原則 體現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 7 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 本節(jié)主要內(nèi)容 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 申報管理的要求 損失扣除的申報管理 資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式 資產(chǎn)損失的概念 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 8 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 （一）資產(chǎn)損失的概念 – 資產(chǎn)的概念 ? 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、 用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的 資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（ 包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項 ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 – 企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。 是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。 （一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料； （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； （四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明 （五） 損失金額較大的 或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄 或 公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）責任認定及其賠償情況的說明。 – 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失（貨幣資產(chǎn)損失的確認）進行處理。 – 本辦法自 2021年 1月 1日起施行， 《 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 〉 的通知 》（國稅發(fā) 〔 2021〕 88號）、 《 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 772號）、 《 國家稅務總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕196號）同時廢止。 （一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料； （二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； （三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件； （四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件； （五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； （六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料； （七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明； （八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 10＝ 萬元 第 2年計提折舊： 稅法不允許扣除 第 3年計提折舊： 仍為 第 4年計提折舊： 稅前扣除損失： 4100 5%=57萬元 + + +9萬元 +（ ） + －（ 5716）= 41萬元 計算利潤時共計扣除：70+9+16=95萬元 稅前扣除共計： 4+57=95萬元 共計： 0 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 37 三、資產(chǎn)損失的確認 – 在建工程停建、報廢損失和工程物資損失 – 損失金額： ? 在建工程停建、 報廢損 失＝工程 項 目投 資賬 面價 值 ― 殘值 – 證據(jù)材料： ? （ 1）工程 項 目投 資賬 面價 值 確定依據(jù)； ? （ 2）工程 項 目停建原因 說 明及相 關(guān) 材料； ? （ 3）因 質(zhì) 量原因停建、 報廢 的工程 項 目和因自然災害和意外事故停建、 報廢 的工程 項 目， 應 出具 專業(yè) 技 術(shù)鑒 定意 見 和 責 任 認定、 賠償 情 況 的 說 明等。 （一）存貨計稅成本的確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； （三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明； （四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè) 該類資產(chǎn) 計稅成本 10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu) 出具的專項報告等。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 ? （ 3）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行 專項申報扣除 。 ? 法定資產(chǎn)損失 是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。 2021年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失 300萬元因種種原因未能稅前扣除。 （一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； （二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （三）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。 5 2＝ 38萬元 毀損時損失： 10038100 5%=57萬元 計稅基礎(chǔ) 100萬元 凈殘值率 5% 2年計提折舊： 100 （ 15%） 247。該無