【正文】 /無(wú)償調(diào)出存貨 ?通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢” 例 1：對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例 2：實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 盤(pán)盈： ?同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格 → 名義金額 ? 計(jì)入其他收入 盤(pán)虧毀損： ? 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢” 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 ? 處置凈收入 → “應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等 例 1：盤(pán)盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 例 2：盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例 3：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 1：甲事業(yè)單位發(fā)生發(fā)出材料情況如下： （ 1）事業(yè)活動(dòng)中領(lǐng)用材料 4000元，根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出 4000 貸：存貨 —— 材料 4000 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)，對(duì)外捐贈(zèng)材料 1000元。（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列）； 5. 至少按月 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。 借：零余額賬戶(hù)用款額度 20200 貸：事業(yè)收入 20200 （ 4）從專(zhuān)戶(hù)撥回單位其他資金戶(hù)投資收入 1萬(wàn)元。 第五部分 凈資產(chǎn) 三、凈資產(chǎn)類(lèi)（新） 三、凈資產(chǎn)類(lèi)（舊） 29 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金 — 一般基金 30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 301 事業(yè)基金 — 投資基金 310101 長(zhǎng)期投資 302 固定基金 310102 固定資產(chǎn) 310103 在建工程 310104 無(wú)形資產(chǎn) 31 3201 專(zhuān)用基金 303 專(zhuān)用基金 三、凈資產(chǎn)（新） 三、凈資產(chǎn)（舊） 32 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 404 撥入專(zhuān)款 502 撥出專(zhuān)款 503 專(zhuān)款支出 35 3402 事業(yè)結(jié)余 306 事業(yè)結(jié)余 36 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 307 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 308 結(jié)余分配 財(cái)政補(bǔ)助收入 事業(yè)支出 （ 財(cái)政補(bǔ)助支出 ） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 基本 專(zhuān)項(xiàng) 財(cái) 政 補(bǔ) 助結(jié)余 其中 ， 年末完工項(xiàng)目符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額 （一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （ 1）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余或注銷(xiāo)額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 （ 2）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度 借：零余額賬戶(hù)用款額度等 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （二） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ?新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位 除財(cái)政補(bǔ)助收支以外 的各 專(zhuān)項(xiàng)資金 收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 （三）收入支出表 ?內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況 ?既反映收支，又反映分配，滿足部門(mén)預(yù)算改革的需要 ?結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 新舊制度變化 報(bào)表結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。 借：應(yīng)付賬款 150,000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150,000 “其他應(yīng)付款”科目余額為 247,000，其中償還期超過(guò) 1年的應(yīng)付賬款余額為 40,000元。 借 :存貨 149,000 貸：固定資產(chǎn) 149,000 借 :固定基金 149,000 貸：事業(yè)基金 149,000 借 :事業(yè)基金 49,000 貸：存貨 49,000 “借入款項(xiàng)”余額 1,230,000元，其中期限在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款余額為 670,000元，剩余余額為 560,000元。 ? 新增了和取消、更改了很多項(xiàng)目。 非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” （三） 經(jīng)營(yíng)支出 新舊主要變化： ? 包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān) “ 銷(xiāo)售稅金 ” 重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍 經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。 (六 )應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款和應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 例題 （ 1）某事業(yè)單位 取得無(wú)主變價(jià)收入 3萬(wàn)、教育費(fèi) 2萬(wàn)、投資收益 1萬(wàn)，以上款項(xiàng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。 ?折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ?折舊政策 ?按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ?提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ? 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額 固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （ 1）列支并資本化 例 1：發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時(shí) 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專(zhuān)用基金 貸： 銀行存款等 例 2：轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （ 2）列支但不資本化 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專(zhuān)用基金 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)的處置 出售 /出讓 /轉(zhuǎn)讓 /無(wú)償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /盤(pán)虧毀損報(bào)廢等 → 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 例題：購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬(wàn)元，每年計(jì)提 30萬(wàn)元，第二年將其出售價(jià)款 80萬(wàn)元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用 5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮稅費(fèi)。 (七 ) 在建工程 (八 )無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)單設(shè)備抵科目核算。 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000 第三部分 收 入 二、收入類(lèi)（新） 二、收入類(lèi)（舊） 38 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 401 財(cái)政補(bǔ)助收入 39 4101 事業(yè)收入 405 事業(yè)收入 40 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 403 上級(jí)補(bǔ)助收入 41 4301 附屬單位上繳收入 412 附屬單位繳款 42 4401 經(jīng)營(yíng)收入 409 經(jīng)營(yíng)收入 43 4501 其他收入 413 其他收入 404 撥入專(zhuān)款 新、舊 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 在收入方面的變化主要體現(xiàn)在期末結(jié)轉(zhuǎn)核算方面： 財(cái)政補(bǔ)助收入 → 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中 專(zhuān)項(xiàng)資金收入 → 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中 非專(zhuān)項(xiàng)資金收入 → 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)收入 → 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 （一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： ?同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款 ?“基本支出”和“項(xiàng)目支出” ?“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” ?“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目 ?政府收支分類(lèi)科目中支出功能分類(lèi) “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 例 1： 實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額 借：銀行存款、財(cái)政零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 例 2：期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 期末 結(jié)轉(zhuǎn)非 財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入 — 各專(zhuān)項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 — 各專(zhuān)項(xiàng)資金收入 附屬單位上