【正文】 /無償調(diào)出存貨 ?通過“待處置資產(chǎn)損溢” 例 1：對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例 2：實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 盤盈： ?同類或類似存貨的實際成本或市場價格 → 名義金額 ? 計入其他收入 盤虧毀損： ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 價值處置部分計入其他支出 ? 處置凈收入 → “應(yīng)繳國庫款”等 例 1：盤盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 例 2：盤虧或者毀損、報廢的存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例 3：報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例 1：甲事業(yè)單位發(fā)生發(fā)出材料情況如下： （ 1）事業(yè)活動中領(lǐng)用材料 4000元，根據(jù)領(lǐng)料單，作會計分錄如下： 借：事業(yè)支出 4000 貸：存貨 —— 材料 4000 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)，對外捐贈材料 1000元。（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列）； 5. 至少按月 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。 借：零余額賬戶用款額度 20200 貸：事業(yè)收入 20200 （ 4）從專戶撥回單位其他資金戶投資收入 1萬元。 第五部分 凈資產(chǎn) 三、凈資產(chǎn)類（新） 三、凈資產(chǎn)類（舊） 29 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金 — 一般基金 30 3101 非流動資產(chǎn)基金 301 事業(yè)基金 — 投資基金 310101 長期投資 302 固定基金 310102 固定資產(chǎn) 310103 在建工程 310104 無形資產(chǎn) 31 3201 專用基金 303 專用基金 三、凈資產(chǎn)（新） 三、凈資產(chǎn)（舊） 32 3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 33 3302 財政補(bǔ)助結(jié)余 34 3401 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 404 撥入專款 502 撥出?？? 503 ?？钪С? 35 3402 事業(yè)結(jié)余 306 事業(yè)結(jié)余 36 3403 經(jīng)營結(jié)余 307 經(jīng)營結(jié)余 37 3404 非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 308 結(jié)余分配 財政補(bǔ)助收入 事業(yè)支出 （ 財政補(bǔ)助支出 ） 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 基本 專項 財 政 補(bǔ) 助結(jié)余 其中 ， 年末完工項目符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額 （一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補(bǔ)助結(jié)余 （ 1）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余或注銷額度 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補(bǔ)助結(jié)余 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）取得歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度 借：零余額賬戶用款額度等 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財政補(bǔ)助結(jié)余 （二） 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ?新增科目 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位 除財政補(bǔ)助收支以外 的各 專項資金 收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 （三）收入支出表 ?內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況 ?既反映收支，又反映分配，滿足部門預(yù)算改革的需要 ?結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 新舊制度變化 報表結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。 借：應(yīng)付賬款 150,000 貸：長期應(yīng)付款 150,000 “其他應(yīng)付款”科目余額為 247,000，其中償還期超過 1年的應(yīng)付賬款余額為 40,000元。 借 :存貨 149,000 貸：固定資產(chǎn) 149,000 借 :固定基金 149,000 貸：事業(yè)基金 149,000 借 :事業(yè)基金 49,000 貸：存貨 49,000 “借入款項”余額 1,230,000元，其中期限在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款余額為 670,000元，剩余余額為 560,000元。 ? 新增了和取消、更改了很多項目。 非財政補(bǔ)助性質(zhì) 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” （三） 經(jīng)營支出 新舊主要變化： ? 包括經(jīng)營活動相關(guān) “ 銷售稅金 ” 重點關(guān)注： 核算范圍 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 (六 )應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)繳國庫款 例題 （ 1）某事業(yè)單位 取得無主變價收入 3萬、教育費 2萬、投資收益 1萬，以上款項繳入財政專戶。 ?折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計凈殘值 ?折舊政策 ?按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ?提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 ? 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （ 1）列支并資本化 例 1：發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸： 銀行存款等 例 2：轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （ 2）列支但不資本化 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)的處置 出售 /出讓 /轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對外捐贈 /盤虧毀損報廢等 → 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 例題：購入一項固定資產(chǎn) 90萬元，每年計提 30萬元，第二年將其出售價款 80萬元，出售時發(fā)生費用 5萬元。假設(shè)不考慮稅費。 (七 ) 在建工程 (八 )無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算。 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000 第三部分 收 入 二、收入類（新） 二、收入類（舊） 38 4001 財政補(bǔ)助收入 401 財政補(bǔ)助收入 39 4101 事業(yè)收入 405 事業(yè)收入 40 4201 上級補(bǔ)助收入 403 上級補(bǔ)助收入 41 4301 附屬單位上繳收入 412 附屬單位繳款 42 4401 經(jīng)營收入 409 經(jīng)營收入 43 4501 其他收入 413 其他收入 404 撥入專款 新、舊 《 事業(yè)單位會計制度 》 在收入方面的變化主要體現(xiàn)在期末結(jié)轉(zhuǎn)核算方面： 財政補(bǔ)助收入 → 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中 專項資金收入 → 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中 非專項資金收入 → 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營收入 → 經(jīng)營結(jié)余 （一）財政補(bǔ)助收入 重點關(guān)注： ?同級財政部門取得的各類財政撥款 ?“基本支出”和“項目支出” ?“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” ?“項目支出”：具體項目 ?政府收支分類科目中支出功能分類 “ 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 例 1： 實際收到財政補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額 借：銀行存款、財政零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入 例 2：期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補(bǔ)助收入 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算 期末 結(jié)轉(zhuǎn)非 財政專項資金收支 借：事業(yè)收入 — 各專項資金收入 上級補(bǔ)助收入 — 各專項資金收入 附屬單位上