【正文】 銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 3）消費稅稅金。 還本銷售是銷售方將貨物出售后，按約定的時間，一次或 分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為 還本支出。 進項稅額計算公式：進項稅額 =買價 扣除率 付運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用），按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計算 含稅銷售額的換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，因此，在計稅時需要將其換算為不含稅銷售額。 (指增值稅一般納稅人 )臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示 《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 》 回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 申報與繳納 三、納稅地點 固定業(yè)戶的納稅地點 稅。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計算 特別規(guī)定 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票 : ，或者不能夠提供準確稅務(wù)數(shù)據(jù)的； 2. 除其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計算 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 值稅額。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 （ 3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 稅率及征收率 分類 規(guī) 定 稅率 基本稅率：17% 納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除列舉的外，稅率為 17%； 低稅率： 13% （ 1）生活必需品類 —— 糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽等 （2）文化用品類：圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物； （3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機（不含農(nóng)機零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜； （ 4）農(nóng)產(chǎn)品； （ 5）二甲醚 零稅率 （ 1）除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物 （ 2）輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物 征收率 （ 1）小規(guī)模納稅人： 3% （2）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，簡并征收按 3%征收率。 納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不征收增值稅。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 征稅范圍 —優(yōu)惠政策 一、法定免稅項目： （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （ 2）避孕藥品和用具； （ 3）古舊圖書； （ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； （ 5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； （ 6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； （ 7）銷售的自己使用過的物品。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 征稅范圍 ?交通運輸業(yè) ?陸路運輸服務(wù) ?水路運輸服務(wù) ?航空運輸服務(wù) ?管道運輸服務(wù) “營改增” 行業(yè) ?部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ?研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ?信息技術(shù)服務(wù) ?文化創(chuàng)意服務(wù) ?物流輔助服務(wù) ?有形動產(chǎn)租賃 ?鑒證咨詢服務(wù) ?廣播影視服務(wù) 1 “ 1+6” “1+7” 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 征稅范圍 郵政業(yè) 郵政基本服務(wù) 郵政特殊服務(wù) 其他郵政服務(wù) 電信業(yè) 基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù) 增值電信業(yè)務(wù) 郵政普遍服務(wù) ，函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。 ②經(jīng)營期 ，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。 ，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 2.營改增 增值稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 銷售額 :500萬（含本數(shù)） 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 納稅人 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確 《 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法 》 若干條款處理意見的通知 》 （國稅函 【 2020】 139號） ① 年應(yīng)稅銷售額 ，是指納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?；鞓I(yè)經(jīng)營的不同情況： 、提供加工修理修配勞務(wù)勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的。 二是收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。 ，自行購買紙張印刷圖書、報紙和雜志的，按銷售貨物征收增值稅。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 稅率及征收率 ，暫按簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個人寄售的物品在內(nèi) )； （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。 具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎 勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費。計算公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費稅稅額 或者 組成 計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 247。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計算 二、進項稅額的確定 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)及提供應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。 、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 進口貨物增值稅納稅地點 進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計算 進口貨物應(yīng)納稅額的計算 。 尹 婷 法學(xué) 李曉楠 地球物理 徐清鵠 珠寶鑒定 應(yīng)納稅額的計算 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 稅務(wù)處理：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物結(jié)算