【正文】 收入，不符合收入確認(rèn)的第一條；以產(chǎn)權(quán)過戶確認(rèn)收入，由于產(chǎn)權(quán)過戶涉及多個政府部門，是以具有法律形式意義的收入實現(xiàn)，不符合實質(zhì)重于形式原則。（六）以非貨幣性資產(chǎn)分成形成時取得收入的，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品是確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 28 （二）外銷收入的確認(rèn) [案例 11] 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表，發(fā)現(xiàn) 2021年 12月華興公司銷售個伊朗一公司商品 10000件，發(fā)貨報關(guān)日期即確認(rèn)收入。 …… ” 2. 華興酒店（發(fā)包方，甲方）與服務(wù)單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“乙方每年向甲方交租賃費 30萬元，每 3個月交付一次。李浩檢查其銷售合同，了解到合同中規(guī)定華興房地產(chǎn)公司 2021年1月應(yīng)將辦公樓重新購回，回購價 5600萬元。 [分析 ] 財會 [2021]16號《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》規(guī)定： 1. 企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相應(yīng)的審計程序，查明被審計單位可能涉及訴訟的事項是否予以充分披露，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位披露不充分，應(yīng)當(dāng)建議被審計單位充分披露訴訟事項，當(dāng)被審計單位拒絕充分披露時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)時期重要程度出具保留或否定意見的審計報告。 44 [分析 ] 在會計實務(wù)中，企業(yè)因涉及訴訟而估計的預(yù)計負(fù)債有三種情況： （ 1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)未預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費）。某基本特征是：企業(yè)與某些特殊領(lǐng)域的單位進行項目合作，以提供中長期資金為條件，取得該項目實現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權(quán)；企業(yè)對合作項目布局有資產(chǎn)所有權(quán)，不承擔(dān)該項目的盈虧責(zé)任；合作期間企業(yè)有權(quán)參與合作項目的運營與管理，企業(yè)憑項目優(yōu)先收益權(quán)按照合同的約定取得合作項目的收益，項目優(yōu)先收益權(quán)隨合作期滿而消失；合作項目與合作單位自行單獨核算盈虧，與企業(yè)無關(guān)。 《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的投資》（財稅字 [1997]77號規(guī)定，納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。對于第三種情況，由于這可能涉及到被審計單位最高管理人員舞弊和有意影響報表盈余事項，注冊會計師應(yīng)重新評價被審計單位管理當(dāng)局聲明的可信性，以擴大范圍查證被審計其他方面是否存在類似的舞弊和影響報表盈余的事項，必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。 華興公司的對此的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 (80+110*17%）萬元 存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元 貸：庫存商品 100萬元 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） (110*17%)萬元 李浩追查了相關(guān)的原始憑證后，認(rèn)可了華興公司的會計處理，考慮到華興公司 2021年度已對計提的減值準(zhǔn)備調(diào)增納稅所得 20萬元，提請華興公司2021年度對此項目投資應(yīng)調(diào)增所得 10萬元（ 110100），而不是 30萬元（ 11080）。 47 四、投資事項 ? [案例 19]注冊會計室李浩審計華興公司 2021年會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2021年 3月華興公司與 旅游景點簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定華興公司投資 40萬元用于維修擴建旅游景點，由此取得旅游景點 5年門票收益權(quán)。我們認(rèn)為，華興公司未對這些或有事項計提任何預(yù)計負(fù)債的理由不成立。 ? 2021年 3月底，華興公司因存在已逾期或因此未及時付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款 4694萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時，人們對注冊會計師出具的 2021年度的無保留意見的審計報告提出了異議。在填制年度納稅申報表時，應(yīng)將售假 5000萬元填如“主營業(yè)務(wù)收入”欄中，將成本 4500元填如“主營業(yè)務(wù)成本”欄中，繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加填如“稅金”欄目中具以計算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅?！眹惏l(fā) [1994]132號文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖建在建工程成本。由于在稅法上統(tǒng)一規(guī)定外銷收入按報關(guān)單上的日期和 FOB價金額作為確認(rèn)外銷收入的標(biāo)志，這與會計上確認(rèn)收入的時間不同，但稅法上規(guī)定的納稅收入的確認(rèn)，不能影響 2021年度報表收入，僅僅說明企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)當(dāng)考慮納稅利潤已經(jīng)存在，影響 2021年度報表中的所得稅。當(dāng)代開發(fā)產(chǎn)品完工時，才能確認(rèn)收入，并進行結(jié)算調(diào)整。 4. 采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基加加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2. 合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權(quán)的銷售。該案例中由于華興公司在 2021年初實施了營銷整合，有關(guān)會計記錄和會計資料不完備，未提供足夠可以依賴的證據(jù)，注冊會計師也無法實施必要的替代審計程序，以確認(rèn)貴公司 2021年 12月 31日應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性和完整性及壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性，所以，出具了無法表示意見的審計報告。 13 【案例 5】 華興公司 2021年度會計報表利潤為 789萬元。如果被審計單位對于存在的重大的資產(chǎn)減損情況沒有在會計報表附注中予以充分、適當(dāng)披露，注冊會計師也可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。注冊會計師李浩審計華興公司2021年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司 1997年購買的 100萬無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，由于華興公司正在報送稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)其損失，因此在會計報表仍然掛有無形資產(chǎn) 30萬元。 7 （ 三）稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機關(guān)。 11 【案例 4】 華興公司壞賬準(zhǔn)備按賬齡段采取不同的余額百分比計提（ 3年以上 80％、 23年 50％、 12年 20％、一年以內(nèi) 10％）。（ 2）當(dāng)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤時，證實損失的證據(jù)有：公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡證明；其遺產(chǎn)清算明細(xì)情況。如果被審計單位不能提供相關(guān)的證據(jù)，注冊會計師是很難獨立取證估計其減值準(zhǔn)備的計提；如果被審計單位提供了相關(guān)證據(jù)，但注冊會計師以事實為根據(jù)依據(jù)會計準(zhǔn)則驗證被審計單位計提減值準(zhǔn)備不適當(dāng)，不充分時，應(yīng)當(dāng)建議其調(diào)整，在被審計單位拒絕調(diào)整時，可考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。（二）采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確定收入的實現(xiàn)。 注冊會計師應(yīng)如何認(rèn)定華興公司的這些會計處理。 2. 管空標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)既沒有保留通常于所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。”、“（十二）企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。但如果賣方有回購選擇權(quán)，并且會購加以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確認(rèn)，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品是確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 4. 企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中對收取的入網(wǎng)費作如下披露： （ 1）收取入網(wǎng)費的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。李浩檢查了相關(guān)的文件、資料，并向華興公司的法律顧問函證后，認(rèn)為華興公司應(yīng)當(dāng)估計預(yù)計負(fù)債4200萬元，精美公司承諾的賠付在沒有實際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予確認(rèn)或披露。 （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)與計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 49 [案例 20]注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司 2021年 9月份把擁有晉美公司 10%的股權(quán)已 300萬元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。 [分析 ] 在會計實務(wù)中，如果公司把委托理財?shù)氖马椡ㄟ^其他應(yīng)收款等往來賬戶進行會計處理，容易為個人或部門舞弊創(chuàng)造條件，因為如果委托理財有了收益，可能會形成小金庫，以達到少交稅的目的。 53 在審計事務(wù)中，注冊會計師常常遇到如下情況： 1. 委托理財隱藏在往來賬戶中，卻把收到的理財收益直接沖減財務(wù)費用； 2. 委托理財隱藏在往來賬戶中，理財收益形成小金庫，在公司體外循環(huán)； 3. 委托理財隱藏在往來賬戶中，直接地扣往來款，減少本年收益。因此，李浩建議華興公司應(yīng)當(dāng)考慮將原已形成的資本公計準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積”轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，再轉(zhuǎn)入實收資本，同時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的“長期投資減值準(zhǔn)備”。 據(jù)此，該案例中，注冊會計室李浩在認(rèn)可 2021年度華興公司預(yù)計負(fù)債估計的合理基礎(chǔ)上，對于當(dāng)期實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 41 [分析 ] 在審計事務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下引發(fā)訴訟的事項： 1. 預(yù)期的銀行借款； 2. 提供借款擔(dān)保； 3. 資產(chǎn)置換； 4. 股東占用資金； 5. 侵害他人利益； 6. 侵害公共利益； 7. 商品銷售因質(zhì)量、價格等方面的爭議； 8. 稅