【正文】 經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò) 程。目前上市公司內(nèi)部控制的信息主要是在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行披露 ,但實(shí)際執(zhí)行情況不佳，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。 5 （五） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)比較缺乏 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證意見(jiàn)從內(nèi)容到格式上都是五花八門的，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證 業(yè)務(wù)時(shí) 缺少一定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使得鑒證意見(jiàn)從內(nèi)容到格式都沒(méi)有得到統(tǒng)一，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于信息使用者利用其工作結(jié)果。有關(guān)部門應(yīng)對(duì)自愿性信息披露行為加以保護(hù)。同時(shí)，要提高管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識(shí)，促使其關(guān)注內(nèi)部控制的有效性；滿足投資者和其他利益相關(guān)者的信息需求，維護(hù)他們的合法利益；有效地維護(hù)我國(guó)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定與發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。 （二） 提高內(nèi)部控制信息披露的自愿性 6 目前我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)行的是強(qiáng)制性披露制度，從總體上看，我國(guó)投資者和債權(quán)人對(duì)內(nèi)部控制信息的需求仍然不足，存在缺陷，內(nèi)部控制制度方面的研究及相關(guān)規(guī)定也不完善，強(qiáng)制要求公司披露內(nèi)控信息難度大。因此企業(yè)的管理層和董事會(huì)應(yīng)該才是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督的責(zé)任主體，所以我們應(yīng)該要明確我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體究竟是誰(shuí)。內(nèi)部控制的評(píng) 價(jià)和監(jiān)督是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié) ,當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)在報(bào)表審計(jì)的過(guò)程 ,為了確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的廣度和深度而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行的測(cè)試和評(píng)價(jià)，測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性有影響的部分：即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分。 二、 內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概念 所謂的內(nèi)部控制是指由企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的、為提高2 員工的效益實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任。由于時(shí)間和成本的限制，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 報(bào)表審計(jì)的同時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)有一定難度。 從當(dāng)前證監(jiān)會(huì)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的規(guī)范中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)對(duì)于相關(guān)主體及主體責(zé)任進(jìn)行的明確描述，這可能導(dǎo)致披露主體存在多樣化、主體責(zé)任模糊，無(wú)論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有在內(nèi)部控制信息披露中發(fā)揮應(yīng)有的作用。要正確引導(dǎo)和鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息。 【 參考文獻(xiàn) 】 [1]陳關(guān)亭 張少華 :論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核 [J]．審計(jì)研究， 2OO3， (6) [2]蔡吉甫 :上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究 [J]．山東經(jīng)濟(jì)， 2OO5， (7) [3]李明輝 何 梅 馬夕奎 :我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析 [J].審計(jì)研究，2O03， (1) [4]劉秋明 :我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題及改進(jìn) [J]．證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)， 2OO2， (6)