【正文】 承擔(dān)的稅負(fù)如何？預(yù)期的收入可能有多少呢？ 按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，（用 /不用）？負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅。甲方不得不在尚未收到價(jià)款時(shí)，就先行繳納 2萬元的營(yíng)業(yè)稅，增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。 兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。 （四）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)籌劃 目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時(shí)要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等費(fèi)用。 （二）出租廠房所得收入的稅務(wù)籌劃 根據(jù) 2021年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 》 規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 (1+3%) 3%＝(萬元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加： (7%+3%)＝ (萬元 ) 應(yīng)納印花稅＝ 1 400 3247。 因此 ， 要注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占到其全部銷售額的 50%以下； 反之 ， 如果實(shí)際增值率小于 R， 則繳納增值稅對(duì)企業(yè)有利 ， 應(yīng)注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部銷售額的 50%以上 。 如果該單位未分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，并且全部按 “ 電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入 ” 申報(bào)納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對(duì)該單位補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。 經(jīng)過籌劃， A、 B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了 100萬元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。 2021年 1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是 500萬元，增值稅額 85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 10年。 收回殘值： 585247。 （ 200+180） 100%＝ % 企業(yè)實(shí)際增值率大于 R，繳納營(yíng)業(yè)稅合算，可以減少納稅 8萬元［即 380 ３ %－ （ 200 17%－ 180 17%）］。 應(yīng)納印花稅： 1 000 3247。 案例 73解題思路（續(xù)）： 本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價(jià)款為 2500萬元。 B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為 1000萬元。 第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷售水、電業(yè)務(wù)視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，一并繳納營(yíng)業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除； 而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗? 一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額 實(shí)際增值率 增值稅稅率 其中，實(shí)際增值率＝（銷售額－購進(jìn)項(xiàng)目金額） 247。 (1+17%) 17%119＝ (萬元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ (7%+3%)＝ (萬元 ) 由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。根據(jù)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅 “ 服務(wù)業(yè) ” 中的“ 代理 ” 業(yè)務(wù)，僅對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。 【 例 6】 某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共 2 600萬元。 包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為 1 000萬元，興業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為 （ 600+400） 3%＝ 30（萬元） 包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為 900萬元，則施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： （ 600+300） 3%＝ 27（萬元） 可見，采取包工包料方式興業(yè)公司可少交營(yíng)業(yè)稅 3萬元。（本次收？預(yù)收款，尚余？未收） 但由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 方案三：投資興辦合資企業(yè)。 方案一：直接變現(xiàn)。 工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 如國(guó)內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收人不征營(yíng)業(yè)稅，因是 “ 在境外載運(yùn)旅客 ” 。 。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。根據(jù)這一原則的特點(diǎn)，節(jié)稅策略有兩個(gè)：一是不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后求得其他途徑補(bǔ)償；二是收費(fèi)收入 “ 灰色化 ” 。 （二）變換專利使用方式可節(jié)稅 專利權(quán)是一筆有價(jià)值的無形資產(chǎn)，所有者是將這筆資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓出去以取得現(xiàn)金，還是把它當(dāng)作投資更劃算，其中有一個(gè)稅收籌劃的問題。 這才是他實(shí)實(shí)在在擁有的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 方案一實(shí)質(zhì)上比較單純，沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后，可以實(shí)實(shí)在在地握有大把的鈔票，用這些錢去做想做的事。 因此，當(dāng)甲乙企業(yè)結(jié)算后，在甲單位尚未收到乙單位支付的價(jià)款時(shí)，甲單位就必須承擔(dān)納稅義務(wù)，只要甲單位采取籌劃措施，在收到乙單位支付的價(jià)款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。 乙企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為 600萬元。 因此企業(yè)就有了稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，企業(yè)可以與國(guó)外合伙人協(xié)商，擴(kuò)大國(guó)外承運(yùn)部分的費(fèi)用，然后通過其他形式回報(bào)高費(fèi)用帶來的損失，從而達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的目的。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10年（營(yíng)業(yè)稅率 5％，城建稅率 7％，教育費(fèi)附加 3％）。 10 2＝ (萬元 ) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝ (1 120+) 5%＝(萬元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ (7%+3%)＝ (萬元 ) 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。 115 100%＝ % 企業(yè)實(shí)際增值率小于 R，選擇繳納？合算 繳納增值稅合算，可以減少納稅 ［即115 ３ %－ （ 115 17%－ 100 17%）］。 案例 71 A、 B雙方擬合作建房， A提供土地使用權(quán)， B提供資金。 案例 73 中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。 分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？ 案例 74解題思路： 對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。 在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。 在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為 3 000萬元。該房屋的價(jià)值共計(jì) 2 000萬元。 該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為： 160 000 5%＝ 8 000(元 )(其他各稅忽略不計(jì) ) 該公司提供給甲單位的水電費(fèi)，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 五、金融業(yè)的稅務(wù)籌劃 （一）中間業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。 方案 2：租期 8年，租金總額 1 120萬元， B公司每年年初支付租金 140萬元，租賃期滿， A公司收回設(shè)備。 運(yùn)輸企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 如果甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，（征 /不征）