【正文】 在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。 審核要點： ◆內(nèi)容是否完整 ◆證據(jù)是否充分 ◆政策依據(jù)是否準(zhǔn)確 ◆數(shù)據(jù)計算是否正確。 ? 十一、關(guān)于職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題 對企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，根據(jù)財建［ 2021］ 317號文件第三條第（九）項規(guī)定，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 稅務(wù)處理 按照國稅函 [2021]118號文規(guī)定，對于政策性搬遷損失，應(yīng)按以下原則處理： ◆ 對于沒有資產(chǎn)重置計劃或立項報告的，其損失可以在收到補償款的年度稅前扣除。 ? 四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題 對于未提足折舊的房屋、建筑物資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的，其稅務(wù)處提理分為兩種情況： ，該資產(chǎn)的凈值（原值減除折舊）應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)的計稅成本，自投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊； 、增加面積的，改擴(kuò)建支出應(yīng)并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按照稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊； 如果改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可按尚可使用年限計提折舊。 ※※ 注：對于已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)的改建支出，按照條例六十八條第二款規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。 ◆ 對于有搬遷計劃的，應(yīng)當(dāng)按照與收入確認(rèn)相配比的原則，在第六年確認(rèn)搬遷或處置收入時進(jìn)行稅前扣除，而不能在損失發(fā)生當(dāng)年扣除。 ? 十二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)樣板房裝修費用稅前扣除問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)樣板房的裝修費應(yīng)計入開發(fā)間接費用，屬于開發(fā)間接費用中的項目營銷設(shè)施建造費。 。 其他相關(guān)稅收業(yè)務(wù)問題 ? 二、關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建的有關(guān)稅收政策（ 11年 P7） 自 2021年 8月 8日起至 2021年 12月 31日止，對企業(yè)通過針對舟曲災(zāi)區(qū)發(fā)生的公益性捐贈，允許在當(dāng)年稅前全額扣除。 （三）重置固定資產(chǎn)的折舊處理 稅務(wù)處理 依據(jù)國稅函 [2021]118號文第二條第（三）項的規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 例： A公司的投資方乙（法人）于 2021年 10月份從 A公司撤出部分資本 1000萬元，取得資產(chǎn) 1800萬元，撤資前后的投資情況及A公司的留存收益情況如下 (單位：萬元 ) 投資方 出資額 出資比例 累計未分配利潤和累計盈余公積 撤資后出資比例 撤資后出資額 甲 2500 50% 600 % 2500 乙 2500 50% % 1500 ? 分析：撤資后，乙的出資減少額 1000萬元，即為撤資額，亦即取得的 1800萬元資產(chǎn)中有 1000萬元相當(dāng)于初始投資部分，該部分應(yīng)確認(rèn)為投資成本收回；相當(dāng)于累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分為 600*（ 25001