【正文】 本明細(xì)賬”和“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中進(jìn)行登記。 60 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 將各種“產(chǎn)品成本計(jì)算單”上所歸集的費(fèi)用進(jìn)行匯總， 對(duì)于既有完工產(chǎn)品，又有未完工產(chǎn)品的成本計(jì)算單，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ? 計(jì)算完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的成本，并將已完工產(chǎn)品的成本匯總， 記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，如在產(chǎn)品成本的大小、 各種費(fèi)用所占的比重、定額資料是否完整等，確定在產(chǎn)品的成本計(jì)算方法， 計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，編制“完工產(chǎn)品成本計(jì)算表”。 ? 企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，記入該科目的借方。 ?企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)于月末， 按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，并從“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中轉(zhuǎn)出。建立各種原始記錄的收集整理制度 。要完善成本責(zé)任制，應(yīng)做好如下幾項(xiàng)工作： ?建立健全責(zé)任成本制度 ?建立健全內(nèi)部成本管理體系 ?建立健全成本考核制度 ? 建立健全成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度 21 建立健全責(zé)任成本制度 ? 責(zé)任成本是指以各責(zé)任單位作為成本計(jì)算對(duì)象所計(jì)算的成本。 ? 在成本會(huì)計(jì)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，主要是指費(fèi)用的問(wèn)題， 即應(yīng)正確處理待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用。 ? 成本核算的分期，必須與會(huì)計(jì)年度的分月、 分季、分年相一致。同時(shí)，利用成本核算資料，開(kāi)展對(duì)比分析， 還可以查明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成績(jī)和缺點(diǎn)，從而采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理， 促使企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。如： ? 目前制度規(guī)定， 凡屬于增加固定資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)資本性支出，不能直接計(jì)入成本； ? 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的支出、對(duì)外投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、 各項(xiàng)罰款性質(zhì)的支出等不能列入成本開(kāi)支。 15 第二節(jié) 成本核算的要求 二、正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線 ?分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界線 ?分清各種產(chǎn)品成本的界線 ?分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界線 ?分清計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界線 16 分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界線 ? 凡應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否在本期發(fā)生， 都應(yīng)全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本； ? 不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期支付， 也不能計(jì)入本期產(chǎn)品成本。 ? 該系統(tǒng)的完善程度，運(yùn)行是否合理，直接關(guān)系到成本責(zé)任制的推行。在同一個(gè)企業(yè)里， 可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法， 即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。 ?除季節(jié)性生產(chǎn)或采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用的企業(yè)外，本科目月未應(yīng)無(wú)余額。 ? 期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用； ? 如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式如下（見(jiàn) 表 41）： 48 表 41 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 200x年 8月 日期 憑證 摘 要 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合 計(jì) 略 略 月初在產(chǎn)品成本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000 分配材料費(fèi)用 80 000 80 000 分配工資及應(yīng)付的福利費(fèi) 38 000 38 000 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 110 000 110 000 分配制造費(fèi)用 48 760 48 760 本月發(fā)生額 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760 合 計(jì) 83 200 117 600 40 100 51 860 292 760 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 59 000 108 000 38 000 46 000 251 000 月末在產(chǎn)品成本 24 200 9 600 2 100 5 860 41 760 49 “產(chǎn)品成本計(jì)算單” ? 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本， 還要在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”下，按產(chǎn)品品種設(shè)置“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”，通常稱為“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。 所謂兩級(jí)成本核算體制是指生產(chǎn)費(fèi)用的核算由廠部和車間兩級(jí)財(cái)會(huì)部門分別進(jìn)行核算的方式。 75 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 經(jīng)過(guò)以上處理后， 在基本生產(chǎn)車間的“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”和各種“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，就歸集了應(yīng)由各種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的全部費(fèi)用。 72 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 ? 月末時(shí)，將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用進(jìn)行歸集， 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在輔助生產(chǎn)車間的各種產(chǎn)品或勞務(wù)之間進(jìn)行分配。 59 分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 ? 月末時(shí)匯總基本生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中所登記的費(fèi)用額，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，編制“制造費(fèi)用分配表”， 分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和各種“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。 43 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 通過(guò)上述１至５步驟計(jì)算和分配之后， 企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用， 都集中于“生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本”科目和各種“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中了。 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目結(jié)構(gòu)： ? 該科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ?其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目中歸集， 月未再按一定的分配方法，分配計(jì)入各有關(guān)的產(chǎn)品成本。建立健全財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量丶收發(fā)丶領(lǐng)退制度 。 20 第二節(jié) 成本核算的要求 三、完善成本責(zé)任制 ? 為了正確地進(jìn)行成本計(jì)算，考核各責(zé)任單位的成本水平， 必須完善成本責(zé)任制，以進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本內(nèi)容是： ?凡是應(yīng)計(jì)入本期的收入和支出， 不論款項(xiàng)是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出； ?凡是不應(yīng)計(jì)入本期的收入和支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不算作本期的收入或支出。 8 成本分期原則 ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的， 為了計(jì)算一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，企業(yè)就必須將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的成本會(huì)計(jì)期間， 分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本。 接下頁(yè) 5 ?３．通過(guò)在產(chǎn)品成本的核算， 還可以反映和監(jiān)督在產(chǎn)品占用資金的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，為加強(qiáng)在產(chǎn)品資金的管理、 提高資金周轉(zhuǎn)速度和節(jié)約有效地使用資金提供資料。 ? 又如，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等作為期間費(fèi)用處理， 不能計(jì)入產(chǎn)品成本 。 ? 實(shí)行待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的企業(yè)，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用要按受益期限攤銷或預(yù)提，不能任意攤提， 人為地調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。因此，應(yīng)建立一個(gè)運(yùn)行自如、合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。 ? 成本計(jì)算方法一經(jīng)選定， 一般就不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。 接下頁(yè) 33 ? 制造費(fèi)用科目使用： ?在大中型企業(yè)中，根據(jù)管理需要， 可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目。 ? 月末余額在貸方， 反映已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用但尚未支付的費(fèi)用。它的格式要根據(jù)成本核算的要求和所采用的成本核算方法來(lái)確定。在實(shí)行兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，主要車間應(yīng)配備專職成本核算員，計(jì)算各車間產(chǎn)品的制造成本，然后， 由廠部財(cái)會(huì)部門進(jìn)行匯總，計(jì)算全廠各種產(chǎn)品的總成本