【正文】 制造費用和固定性制造費用兩部分。 21 （ 2） 一項完整的標準成本制度 ， 通常伴有生產(chǎn)操作的標準化 ， 這樣就不需要對許多領料單和工作時間卡予以分類和匯總 ， 因為標準數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單 。 這種標準成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當局下一會計期目標的可達到水平。 (4)對工作時間和動作進行研究以進行估計。 編制銷售預算的主要依據(jù)是預算期全年各季度的銷售量及各種有關的標準價格資料。 總預算差異（ master budget variance）：實際結果與總預算的差異。 由于這種期望值考慮了各種可能性，因而它更能符合客觀實際情況。 沒有了過去的框框限制，不受現(xiàn)行預算的束縛，所以能大大地發(fā)揮管理人員的創(chuàng)造性，而且能大大節(jié)約費用。 編制預計損益表的主要依據(jù)是銷售預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算等有關資料。 相當數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗成本等，它們既不十分固定，又不完全變動，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當產(chǎn)量增加時，在不規(guī)則的間隔中增加。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進行研究，以便結合實際情況來制訂標準。 26 正常標準成本。 標準成本同標準成本制度是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的成本控制體系。 生產(chǎn)預算是根據(jù)預計銷售量和預計期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量 預計生產(chǎn)量＝預計銷售量＋預計期末產(chǎn)成品存貨量－預計期初產(chǎn)成品存貨量 例題 P413414 11 （三）直接材料采購預算（ purchases budget of direct materials） 直接材料預算 是關于企業(yè)預算期材料采購數(shù)量和采購成本的預算 直接材料預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的 預計材料采購量＝預計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料耗用量＋預計期末庫存材料－預計期初庫存材料 直接材料預算額＝直接材料預計采購量 直接材料單價 材料采購是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購預算之后，還要編制現(xiàn)金支出計算表 預計采購量 =（生產(chǎn)上預計需用量 +預計期末存貨） 預計期初存貨 生產(chǎn)上預計需用量 =單位產(chǎn)品材料耗用量 預計生產(chǎn)量 12 （四）直接人工預算 （ direct labor budget） 是以生產(chǎn)預算為基礎進行編制的。 3 二、如何編制全面預算 全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。 協(xié)調(diào)部門關系。 固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費用，在編制現(xiàn)金預算時要考慮到這一因素。 在生產(chǎn)通知單完工時 ， 只需為差異額在標準工作單上作出分錄 。這些標準是可達到的，任何偏離標準的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 標準工資率往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工 結構比例、薪金制度等因素的影響。 為了便于編制預算，應將銷售費用分為變動費用和固定費用兩大類。 有利差異 F（ favorable variances）：實際收入大于預算收入或?qū)嶋H費用小于預算費用的差異。 （彈性預算仍是一種確定性預算；） 58 第四節(jié) 預算編制的時間和程序 一、預算的編制程序 （一）短期預算 （二）長期預算 59 （三）滾動預算 （連續(xù)預算或永續(xù)預算）是在預算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。 它對于任何一筆的預算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為基礎，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少，避免了原有的不合理的費用開支繼續(xù)存在。 42 現(xiàn)金預算（ cash budget）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足 資金的籌集與運用 例題 見教材 P427428 43 （二）預計損益表（ pro forma ine statement）； 預計損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的利潤計劃。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費用，這些費用被稱作固定制造費成本。 29 直接人工標準成本的制訂 直接人工標準成本包括直接人工標準工時和直接人工 某產(chǎn)品直接人工標準成本＝ ∑該產(chǎn)品某項作業(yè)的標準工時 該項作業(yè)的標準工資率 在制訂直接人工標準成本時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。 基本標準成本。 19 標準成本是根據(jù)歷史的成本資料 ， 在