【正文】 制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。 21 （ 2） 一項(xiàng)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ， 通常伴有生產(chǎn)操作的標(biāo)準(zhǔn)化 ， 這樣就不需要對(duì)許多領(lǐng)料單和工作時(shí)間卡予以分類和匯總 ， 因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單 。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營(yíng)業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會(huì)計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。 (4)對(duì)工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。 編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。 總預(yù)算差異（ master budget variance）：實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算的差異。 由于這種期望值考慮了各種可能性，因而它更能符合客觀實(shí)際情況。 沒(méi)有了過(guò)去的框框限制，不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，所以能大大地發(fā)揮管理人員的創(chuàng)造性，而且能大大節(jié)約費(fèi)用。 編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等有關(guān)資料。 相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗(yàn)成本等，它們既不十分固定，又不完全變動(dòng)，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，在不規(guī)則的間隔中增加。其次要對(duì)企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制訂標(biāo)準(zhǔn)。 26 正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個(gè)不同的概念，前者是一個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)尺度，后者是一個(gè)包括三個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制體系。 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量 例題 P413414 11 （三）直接材料采購(gòu)預(yù)算（ purchases budget of direct materials） 直接材料預(yù)算 是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本的預(yù)算 直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料耗用量＋預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料－預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料 直接材料預(yù)算額＝直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量 直接材料單價(jià) 材料采購(gòu)是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購(gòu)預(yù)算之后，還要編制現(xiàn)金支出計(jì)算表 預(yù)計(jì)采購(gòu)量 =（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量 +預(yù)計(jì)期末存貨） 預(yù)計(jì)期初存貨 生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量 =單位產(chǎn)品材料耗用量 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 12 （四）直接人工預(yù)算 （ direct labor budget） 是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。 3 二、如何編制全面預(yù)算 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。 協(xié)調(diào)部門關(guān)系。 固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費(fèi)用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)要考慮到這一因素。 在生產(chǎn)通知單完工時(shí) ， 只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工作單上作出分錄 。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工 結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類。 有利差異 F（ favorable variances）：實(shí)際收入大于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用小于預(yù)算費(fèi)用的差異。 （彈性預(yù)算仍是一種確定性預(yù)算；） 58 第四節(jié) 預(yù)算編制的時(shí)間和程序 一、預(yù)算的編制程序 （一）短期預(yù)算 （二）長(zhǎng)期預(yù)算 59 （三）滾動(dòng)預(yù)算 （連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。 它對(duì)于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少，避免了原有的不合理的費(fèi)用開(kāi)支繼續(xù)存在。 42 現(xiàn)金預(yù)算（ cash budget）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足 資金的籌集與運(yùn)用 例題 見(jiàn)教材 P427428 43 （二）預(yù)計(jì)損益表（ pro forma ine statement）； 預(yù)計(jì)損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無(wú)直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用被稱作固定制造費(fèi)成本。 29 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和直接人工 某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝ ∑該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率 在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程加以研究，研究有哪些工藝。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 19 標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料 ， 在