【正文】 先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅如何記賬？ 收到先征后返的所得稅如何記賬？ 開(kāi)辦費(fèi)如何記賬？ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)如何記賬？ 利潤(rùn)分配如何記賬？ 原始憑證必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填寫齊全，同時(shí)必須由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽字蓋章，對(duì)憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)完全的責(zé)任。即審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。對(duì)于偽造或涂改等弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員在拒絕辦理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位主管或上經(jīng)主管報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。 (2)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)賬戶(包括二級(jí)或明細(xì)賬戶)對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰、金額是否正確。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。 　　啟用賬簿有哪些基本要求？ 　　為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的合法性和資料的完整性,明確記賬責(zé)任,會(huì)計(jì)人員在啟用賬簿時(shí)，要填寫賬簿啟用表（即“經(jīng)管人員一覽表”，見(jiàn)表3－1）。目錄號(hào)單位領(lǐng)導(dǎo)人簽登記賬簿的基本要求是： 登記賬簿的間隔時(shí)間應(yīng)該多長(zhǎng)，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，這要看本單位所采用的具體會(huì)計(jì)核算形式而定。 第三，對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)，如某些材料明細(xì)賬戶就沒(méi)有必要將每頁(yè)的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。記賬對(duì)象——除債權(quán)債務(wù)(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶)； 記賬對(duì)象——除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括了損益與資本(損益賬戶與資本賬戶)； 記錄形式——賬戶式。這是由資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在本質(zhì)決定的。 (2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。貸：銀行存款（按支付的補(bǔ)價(jià)） 借：短期投資——股票、債券、基金（按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額） 貸：固定資產(chǎn)清理 以無(wú)形資產(chǎn)換入短期投資時(shí)如何記賬？ （1）以無(wú)形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，不涉及補(bǔ)價(jià)的： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（按換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） （2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 銀行存款（按收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（按換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） （3）涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（按換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（按支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 以長(zhǎng)期投資換入短期投資時(shí)如何記賬？ （1）以長(zhǎng)期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，不涉及補(bǔ)價(jià)的： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） （2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 銀行存款（按收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） （3）涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（按支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)如何記賬？ （1）收到的原已記入應(yīng)收項(xiàng)目的股利或利息時(shí)： 借：銀行存款 部分出售某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。 （2）債權(quán)人入賬價(jià)值的確認(rèn)原則。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。 貸：應(yīng)收賬款 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本 （1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 借：原材料 由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。全權(quán)從接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長(zhǎng)期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上而支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。借：固定資產(chǎn) 9例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103884 10000股，股票市價(jià)為每股200受讓的資產(chǎn)中，除無(wú)形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重用地權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定無(wú)形資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為長(zhǎng)期債權(quán)投資 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓長(zhǎng)期投資的初始投資成本： （1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）93500乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5000元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的股票作為短期投資核算。貸：應(yīng)收賬款 　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　10000在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于債權(quán)人，應(yīng)計(jì)入收到資產(chǎn)的入帳價(jià)值中；對(duì)于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值一并計(jì)算。但下列情形不屬于債務(wù)重組：①債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因?yàn)闆](méi)有改變條件）；②債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組（此時(shí)應(yīng)按清算會(huì)計(jì)處理）；③債務(wù)人改組（權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化）；④債務(wù)人借新債償舊債（借新債與償舊債實(shí)際上是兩個(gè)過(guò)程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變）。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 會(huì)計(jì)分錄不同于記賬憑證,記賬憑證要求要素齊全,并有嚴(yán)格的審核與編制程序,而會(huì)計(jì)分錄則只是表明記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡(jiǎn)化形式。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益。(2)熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段(1340一1494年)。 什么是復(fù)式記賬？ 復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來(lái)的一種比較完善的記賬方法。 對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》還提出了打印上的要求：“實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。這樣做，便于根據(jù)“過(guò)次頁(yè)”的合計(jì)數(shù)，隨時(shí)了解本月初到本頁(yè)末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時(shí)，加計(jì)“本月合計(jì)”數(shù)。在會(huì)計(jì)上，數(shù)字的顏色是重要的語(yǔ)素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達(dá)出會(huì)計(jì)信息，書寫墨水的顏色用錯(cuò)了，其導(dǎo)致的概念混亂不亞于數(shù)字和文字的錯(cuò)誤。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要計(jì)入有關(guān)的總賬，另一方面要計(jì)入該總賬所屬的明細(xì)賬。 章移交日期簽 頁(yè)案宗號(hào) 表3－1 　　(6)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，大寫金額要寫“零”字，漢字大寫金額應(yīng)寫成壹佰零壹元伍角整。例如，在匯總?cè)舾少M(fèi)用報(bào)銷單據(jù)時(shí)，故意多匯總，使付款憑(2)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶。 （５）開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票，進(jìn)行貪污作弊。而有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證，如果填寫錯(cuò)誤，不能在憑證上更正，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，重新填寫，以免錯(cuò)收錯(cuò)付。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法更正。 （４）無(wú)收款單位簽章。 （4）在匯總憑證中進(jìn)行作弊。 　　(5)大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱（如“人民幣”三字），貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。 (4)當(dāng)記賬人員或會(huì)計(jì)主管人員工作變動(dòng)時(shí),應(yīng)辦好賬簿移交手續(xù),并在啟用表上明確記錄交接日期及接辦人、監(jiān)交人的姓名，并加蓋公章。 別姓 名接管日期簽登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 (３)注明記賬符號(hào)。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。 財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》還對(duì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)的結(jié)計(jì)方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定： 第一，對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。(10)定期打印。更正時(shí)，首先，填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登計(jì)入賬，沖銷原有的記錄；然后，再用藍(lán)字填制一份符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證，并據(jù)以登計(jì)入賬。由于這種方法沒(méi)有全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，目前，很少有單位采用這種記賬方法。其主要特點(diǎn)是： 至從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。會(huì)計(jì)分錄的格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)錯(cuò)開(kāi)；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對(duì)齊。涉及補(bǔ)價(jià)的，按照以下規(guī)定確定換入短期投資成本： ①收到補(bǔ)價(jià)的，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為短期投資成本；②支付補(bǔ)價(jià)的，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為短期投資成本。 （1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計(jì)算） （3）在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)收賬款收回時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理： 借：應(yīng)收賬款 360） 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目?！币簿褪钦f(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。 （4）相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)。 　　借：銀行存款　　　　　　　　　60000 借：短期投資 經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為60000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元。庫(kù)存商品 　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　606500貸：應(yīng)收賬款 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為470壞賬準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。紅星公司用于抵債的普通股為貸：應(yīng)收賬款 （3）修改其他債務(wù)條件后，如果未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作帳務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。103000元、年利率750元。103500 應(yīng)交稅金 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資例：201年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為468應(yīng)交稅金 （2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格550000元，實(shí)際成本440000元。銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 借：原材料 甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。①對(duì)于實(shí)際收到或?qū)?huì)收到的貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的價(jià)值入賬；實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息） 應(yīng)收票據(jù)到期被銀行退票時(shí)如何記賬？ 因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)作如下處理： 借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 企業(yè)計(jì)算出售短期投資