【正文】 先征后返的消費稅、營業(yè)稅如何記賬？ 收到先征后返的所得稅如何記賬？ 開辦費如何記賬？ 營業(yè)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)如何記賬？ 利潤分配如何記賬？ 原始憑證必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項填寫齊全，同時必須由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽字蓋章，對憑證的真實性和正確性負(fù)完全的責(zé)任。即審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。對于偽造或涂改等弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，會計人員在拒絕辦理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位主管或上經(jīng)主管報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。 (2)應(yīng)借應(yīng)貸的會計賬戶(包括二級或明細(xì)賬戶)對應(yīng)關(guān)系是否清晰、金額是否正確。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。 　　啟用賬簿有哪些基本要求？ 　　為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性,明確記賬責(zé)任,會計人員在啟用賬簿時，要填寫賬簿啟用表（即“經(jīng)管人員一覽表”，見表3－1）。目錄號單位領(lǐng)導(dǎo)人簽登記賬簿的基本要求是： 登記賬簿的間隔時間應(yīng)該多長，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這要看本單位所采用的具體會計核算形式而定。 第三，對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁，如某些材料明細(xì)賬戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。記賬對象——除債權(quán)債務(wù)(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶)； 記賬對象——除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括了損益與資本(損益賬戶與資本賬戶)； 記錄形式——賬戶式。這是由資金運動的內(nèi)在本質(zhì)決定的。 (2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資成本。貸：銀行存款（按支付的補價） 借：短期投資——股票、債券、基金（按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額） 貸：固定資產(chǎn)清理 以無形資產(chǎn)換入短期投資時如何記賬？ （1）以無形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，不涉及補價的： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：無形資產(chǎn)（按換出無形資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） （2）涉及補價的，收到補價的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備） 銀行存款（按收到的補價） 貸：無形資產(chǎn)（按換出無形資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） （3）涉及補價的，支付補價的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：無形資產(chǎn)（按換出無形資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（按支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 以長期投資換入短期投資時如何記賬？ （1）以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，不涉及補價的： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 長期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） （2）涉及補價的，收到補價的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 長期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備） 銀行存款（按收到的補價） 貸：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） （3）涉及補價的，支付補價的企業(yè)： 借：短期投資——股票、債券、基金（按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費） 長期投資減值準(zhǔn)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額） 銀行存款（按支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時如何記賬？ （1）收到的原已記入應(yīng)收項目的股利或利息時： 借：銀行存款 部分出售某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其出售部分的成本。 （2）債權(quán)人入賬價值的確認(rèn)原則。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。 貸：應(yīng)收賬款 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或?qū)嶋H成本 （1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 借：原材料 由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。全權(quán)從接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上而支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。借：固定資產(chǎn) 9例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100借：長期股權(quán)投資103884 10000股，股票市價為每股200受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重用地權(quán)的賬面價值進行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。000元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為長期債權(quán)投資 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓長期投資的初始投資成本： （1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）93500乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提5000元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。貸：應(yīng)收賬款 　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　10000在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費，對于債權(quán)人，應(yīng)計入收到資產(chǎn)的入帳價值中；對于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價值一并計算。但下列情形不屬于債務(wù)重組：①債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因為沒有改變條件）；②債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組（此時應(yīng)按清算會計處理）；③債務(wù)人改組（權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化）；④債務(wù)人借新債償舊債（借新債與償舊債實際上是兩個過程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變）。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 會計分錄不同于記賬憑證,記賬憑證要求要素齊全,并有嚴(yán)格的審核與編制程序,而會計分錄則只是表明記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡化形式。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。(2)熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段(1340一1494年)。 什么是復(fù)式記賬？ 復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。 對于實行會計電算化的單位，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》還提出了打印上的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本月初到本頁末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時，加計“本月合計”數(shù)。在會計上，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達出會計信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導(dǎo)致的概念混亂不亞于數(shù)字和文字的錯誤。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。對于每一項會計事項，一方面要計入有關(guān)的總賬，另一方面要計入該總賬所屬的明細(xì)賬。 章移交日期簽 頁案宗號 表3－1 　　(6)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，大寫金額要寫“零”字，漢字大寫金額應(yīng)寫成壹佰零壹元伍角整。例如，在匯總?cè)舾少M用報銷單據(jù)時，故意多匯總，使付款憑(2)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會計制度的規(guī)定，確定應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶。 （５）開具陰陽發(fā)票，進行貪污作弊。而有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證，如果填寫錯誤，不能在憑證上更正，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，重新填寫，以免錯收錯付。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法更正。 （４）無收款單位簽章。 （4）在匯總憑證中進行作弊。 　　(5)大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱（如“人民幣”三字），貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。 (4)當(dāng)記賬人員或會計主管人員工作變動時,應(yīng)辦好賬簿移交手續(xù),并在啟用表上明確記錄交接日期及接辦人、監(jiān)交人的姓名，并加蓋公章。 別姓 名接管日期簽登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項計入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 (３)注明記賬符號。登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。 財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》還對“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定： 第一，對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)。(10)定期打印。更正時，首先，填制一張內(nèi)容與錯誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登計入賬，沖銷原有的記錄；然后，再用藍字填制一份符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證，并據(jù)以登計入賬。由于這種方法沒有全面反映資金運動的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，目前，很少有單位采用這種記賬方法。其主要特點是： 至從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。會計分錄的格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)錯開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對齊。涉及補價的，按照以下規(guī)定確定換入短期投資成本： ①收到補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為短期投資成本；②支付補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為短期投資成本。 （1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計算） （3）在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)收賬款收回時，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理： 借：應(yīng)收賬款 360） 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。”也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。 （4）相關(guān)稅費的確認(rèn)。 　　借：銀行存款　　　　　　　　　60000 借：短期投資 經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為60000元，已提跌價準(zhǔn)備為8000元。庫存商品 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　606500貸：應(yīng)收賬款 該項長期股權(quán)投資的賬面價值為470壞賬準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。紅星公司用于抵債的普通股為貸：應(yīng)收賬款 （3）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作帳務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記。103000元、年利率750元。103500 應(yīng)交稅金 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本： 借：長期股權(quán)投資例：201年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468應(yīng)交稅金 （2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格550000元，實際成本440000元。銀行存款（收到的補價） 借：原材料 甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。①對于實際收到或?qū)盏降呢泿判再Y產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實際收到或預(yù)計將會收到的價值入賬；實際收到或預(yù)計將會收到的貨幣性資產(chǎn)價值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。財務(wù)費用（按尚未計提的利息） 應(yīng)收票據(jù)到期被銀行退票時如何記賬？ 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)作如下處理： 借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。財務(wù)費用（按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 企業(yè)計算出售短期投資