【正文】 稅務審計業(yè)務管理包括：審計部門組織機構管理、審計項目管理、審計信息資源管理三個方面。 （ 2）行政處罰。 （ 4）審計計劃的編制和下發(fā)審計通知書。 （ 3）循環(huán)選擇法。這是審計工作內容上的新發(fā)展、新探索。全國歷年來實際年審計單位數占應審單位的比例一直徘徊在比較低的水平。 ―― 16―― （ 5） 審計隊伍建設尚需加強。 隨著我國經濟活動日趨多樣化、復雜化、市場化，客觀上要求國內相關政策法規(guī)應進一―― 15―― 步充實與完善，遵照 WTO 透明度原則應逐步與國際慣例接軌。徹底 改變以往稅務檢查 “ 進得去、出不來 ” 的尷尬局面。會計信息電子化 發(fā)展的同時出現了會計領域計算機做假和犯罪，具有 “ 舞弊功能 ” 的財會軟件時有出現。與我們國內情況相反，國外一些國家是審計多檢查少，如果真是稅務局來檢查，就意味著這個企業(yè)要倒霉了。 同時，隨著信息技術的廣泛普及， 以查賬為主要手段的 稅務 審計職業(yè) 遇到了 來自計算機技術的 重大 挑戰(zhàn)。 涉外稅務審計目前相對而言仍是一個新生事物。 總之，涉外稅務審計作為一種新的征管手段，對廣大稅務人員以及各級稅務機關提出了新的要求。稅務審計的對象主要是管理手段比 較先進、會計電算化程度比較高的大中型企業(yè)，尤其是跨國企業(yè)。在這份報告當中，對于導致稅收流失所提到的 4 個關鍵原因，分別是“人為調節(jié)稅收進度”、“申報不實”、“地方政府干預”和“征管不力”。 我國現行的審計方式存在兩個較明顯的問題：一是現行審計仍憑借傳統(tǒng)經驗進行分析判斷，很少采用定量技術方法以及廣泛應用計算機技術，這必然影響審計信息的準確性及客觀性。 稅務審計工作發(fā)展趨勢 我國各級審計機關經過二十年努力，審計事業(yè)已取得長足發(fā)展，但從審計技術和方法上來說還基本停留在傳統(tǒng)手工審計階段，特別是隨著信息技術的快速發(fā)展和普及，傳統(tǒng)審計已經遇到了信息化浪潮的嚴峻挑戰(zhàn)。 （ 2）對管理電子數據的計算機信息系統(tǒng)進行審計 除了審核電子數據，用于生成處理電子數據的計算機及其各類管理信息系統(tǒng)也應納入審計范圍。 根據本地區(qū)的實際情況，依據年納稅額、投資總額、收入、利潤等指標序―― 20―― 列，確認納稅大戶作為審計對象。 （ 3）審計項目的確定。 根據審計中發(fā)現的問題，按稅種進行匯總，及時整理現場查核工作底稿，完成 《 問題歸集及初步意見表》、 《 企業(yè)所得稅審計情況表》、 《 流滾計算應補增值稅稅款及調減留抵表》、 《 查補稅款分月情況表》、 《 查補（退）稅額及違章處罰意見表》，并且編制 《 稅務審計報告》，主要內容包括： ? 審計對象的基本 情況 ? 審計時間和審計所屬期間 ? 主要違法事實及其手段 ? 采取的審計步驟和措施（與審計提綱要一一對應） ? 違法性質 ? 處理意見和依據 ? 審計對象的態(tài)度 ? 其他需要說明的事項 ? 審計人員簽字和報告時間 審計終結階段 （ 1）審理?！秾徲嬍?2021 至 2021 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了未來五年審計工作的主要任務之一就是 “積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益。而審計人員的工作能力、工作質量直接決定了審計質量。 （ 3）執(zhí)行。 現場實施階段 （ 1）會計制度及內部控制的遵行性測試。 通過納稅人、扣繳義務人申報、繳納各種稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進行具體評價，確認審計對象。另一端是研制審計軟件、數據庫和審計模型，解決采集來的數據如何利用、如何審計的問題。―― 17―― 企業(yè)信息化建設較國內處于領先的地位。隨著經濟全球化和知識經濟的到來，市場競爭逐步從生產要素競爭、產品競爭、服務競爭擴展到知識競爭，而審計工作的質量，更多的取決于審計人員的綜合素質。但是，已經走過 10 年歷程的《審計法》，在某些方面已滯后于經濟社會發(fā)展水平，需要及時修訂；與某些法律法 規(guī)如刑法、預算法的接軌也不盡如人意；現行的審計準則仍比較抽象，過于原則化等，需要逐步調整與完善。這是時代對國家審計的要求，是國家審計本質的時代體現，同時也是國家審計戰(zhàn)略的基本選擇。 審計對象的信息化，客觀上要求審計機關的作業(yè)方式必須及時做出相應的調整，要運用計算機技術，全面檢查被審計單位經濟活動，發(fā)揮審計監(jiān)督的應有作用。從我國現有企業(yè)情況看，目前世界 500 強企業(yè)中已有 300 多家在中國投資建廠。稅務審計具有事后管理和監(jiān)督的職能 ，是稅收征管的延續(xù)，是一種有效的管理手段。稅務稽查著重于事后檢查，而稅務審計包含事前檢查、事中檢查和事后檢查，著重于事前、事中的檢查。 涉外稅務審計作為一種高標準的稅務管理手段，其業(yè)務性要求非常強。因此，建―― 12―― 立結構統(tǒng)一、內容完整、技術先進、方便易用，具有靈活擴展功能的稅務審計軟件系統(tǒng)是當務之急。它體現的是依法治國的嚴肅性，它使人民看到的實際 上是希望。企業(yè)的外部效應 ——社會經濟整體效益直接影響著我國可持續(xù)發(fā)展，關系到國家環(huán)境保護、生態(tài)平衡、吸引外資能力，以及綜合國力的提升等一系列社會問題。三是審計質量控制機制執(zhí)行不力，嚴格的業(yè)務質量控制制度執(zhí)行不到位。 計算機應用審計主要包括三方面內容： （ 1）對計算機管理的電子數據進行審計 隨著會計電算化等的普及和管理信息系統(tǒng)的發(fā)展，原來由賬簿記錄的財務數據，現在已經越來越多地改用計算機來處理；數據存儲介質也由紙質賬本加文字轉為數碼形式。 《 稅務審計規(guī)程 》的流程分為稅務審計對象的確認與確定、案頭準備、現場實施、審計總結四個階段，如下圖所示： ―― 19―― 圖 21 稅務審計流程圖 稅務審計對象的選擇與確定階段 稅務審計對象的選擇與確定主要采用納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法和其他選擇法。 （ 2）審計項目分析與評價。稅務審計證據包括：實物證據、書面證據、口―― 22―― 頭證據、環(huán)境證據、數學性證據、分析性證據、專家意見。其中包括收支活動在內的各項經營管理活動的信息 ,除了會計資料外 ,還有計劃、統(tǒng)計以及其他各種資料 ,如合同、協(xié)議、決策、預算、章程等。為稅務審計人員提供詳細的工作記錄，記錄審計人員的工作量、工作效率、實施進度、審計質量，形成審計人員工作檔案，為審計人員的績效考評提供參考依據。 （ 4）分戶歸檔。 根據修訂后的審計計劃，進行確定性審計，并編制現場審計查核工作底稿，包括：《涉外稅務審計記錄單》、《審計帳簿憑證情況記錄表》、《發(fā)票檢查記錄》、《抽樣審計工作底稿》。 案頭準備階段 （ 1）納稅人信息資料的收集、整理。這是我國審計事業(yè)不斷發(fā)展的不竭動力，也是推進審計工作科學化的重大舉措，跟上世界審計信息化的發(fā)展潮流，使我國審計事業(yè)不斷創(chuàng)新、開拓前進。對審計人員來說，如何開展信息系統(tǒng)審計 的 難度 亦 很大。 （ 6） 審計風險將逐漸增大。隨著國家審計對象范圍的變化，審計重點將會主要集中在以下兩個方面：一是控股權掌握在國家手中的大型國有經濟實體，雖然有外資的介入，但達不到控股比例；二是納入國家財政預算并提供公共產品的領域，包 括國家投資的大型基礎設施項目支出，以及國家管理的福利性事業(yè)、公益性事業(yè)支出等。后一種應當是審計信息產品提供的主渠道。然而，作為監(jiān)督稅務 手段的審計軟件的開發(fā)利用，并沒有像稅務軟件一樣廣泛。 建立跨國經營企業(yè)稅收管理機制，是我國加入ＷＴＯ以后，稅收管理的發(fā)展方向。 稅務審計不同于稅務稽查，它不但包含著稅務稽查的監(jiān)督職能，還包含著確認、評價和指導的職能。它與稅務稽查的區(qū)別在于 “ 事 前和事后 ” 、“ 被動與主動 ” 。大型跨國經營企業(yè)，具有管理水平高、企業(yè)人員對稅收法規(guī)認知能力強、企業(yè)財務人員更換頻繁等特點。客觀地看，稅務軟件如同建設了一座城門，那么審計軟件就應該是把守城門的衛(wèi)兵。國家審計的揭露問題，從審計機關是政府的一個職能部門的角度來說，它是政府對各政府部門的監(jiān)督。 （ 3） 審計目標定位不準，不適應科學發(fā)展觀的要求。 首先，從外部環(huán)境影響看，被審單位和市場環(huán)境的多變性造成審計風險加大。早在上世紀 80 年代前期，英國內部審計師協(xié)會的會員中就擁有一些計算機審計的先鋒，他們組成電子數據處理 (EDP)研究委員會，發(fā)表有關 EDP 系統(tǒng)審計的研究報告與指導文章，組織相關的會議、培訓、教育等活動。 稅務審計業(yè)務分析 稅務審計流程 隨著對外開放政策和經濟體制改革的不斷深化以及新的稅收征管體系的建立與逐步完善，稅務檢查工作的傳統(tǒng)方式、方法已 有了很大的 發(fā)展。 按照《審計規(guī)程》的要求收集、整理納稅人的信息資料，并填制工作底稿： A、基本情況類：《納稅人基本情況表》、《納稅人主要稅種納稅狀況表》、《關聯企業(yè)交易往來情況表》、《代扣代繳預提所得稅情況表》。在此環(huán)節(jié)，審計人員應以稅種審計程序為主線，套用相關的項目審計程序。 稅務檢查總結時，稅務機關應匯總、整理案頭準備階段、現場實施階段、審計總結階段及檢查處理聽證、行政復議、訴訟階段工作底稿和有關稅務文書等裝訂成冊登記編號后，按照稅務檢查檔案分類要求按戶歸檔。 表 22 組織機構信息明晰表 采集項目 采集內容 機構基本情況表 名稱、地址、郵政編碼、聯系電話、傳真、上級管理部門、單位級別、主要負 責人 機構職能確定表 部門主要業(yè)務、部門主要責任、部門制度、部門行為依據 人員基本情況表 姓名、性別、工作部門、職級、身份證號、出生日期、聯系電話、職務、出生地、現住址、學歷、學歷取得時間、職稱、專業(yè)、工作簡歷、主要家庭成員 能力與權限確定表 專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任感、之一紀律性、職業(yè)品德、職業(yè)特長、權限代碼、口令 審計項目流程管理 每一個審計項目從立案開始需要經過編制審計項目計劃、審計項目實施、審計項目審理管理、審計結果執(zhí)行、審計結果歸檔等幾個主要操作?，F代審計 的對象主要是被審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動。 稅務審計人員在執(zhí)行稅務審計過程中，所形成的稅務審計結論都必須獲取審計證據作出充分而適當的支持。 C、財務狀況類：《審查期各月銷售收入項目明細情況表》、《納稅人當年度及以前年度損益情況表》、《納稅人主要資產負債項目當年度及前兩個年度變動情況表》、《審查期各月存貨主要項目變動情況表》、《會計制度和內部控制調查問卷》（此問卷為開放式問卷，即本通知制定的是一個范本，各局可根據實際工作需要，按照統(tǒng)一格式自行編制，報市局備案即可）。制定《 稅務審計規(guī)程》的目的，就是將稅務檢查工作納入規(guī)范的程序中進行。 通過國外的先進經驗我們更夠看出，推進計算機審計，有利于提高 稅務審計效率和稅務審計覆蓋面，有利于滿足黨和政府及人民群眾對加強審計監(jiān)督的期望，有利于促進稅務審計機關監(jiān)督職能的有效履行。二是現行審計模式還是建立在賬戶和制度基礎審計之上，重點關注差錯風險，對欺詐風險、財務危機或經營失敗風險則關注較少。以往的財政資金審計目標側重支出是否真實，支出的范圍、額度是否合法等方面，很少把財政資金使用社會效益性納入指標體系進行考察；對于在國民經濟中占有重要位置的國有大中型企業(yè)，審計目標往往偏重于財務收支合法性、經濟效益性，很少考慮其經濟行為的外部效應 ——對社會、經濟以及生態(tài)環(huán)境的整體影響，特別是對可利用資源的使用與節(jié)約未予以充分關 注。從憲法規(guī)定我國實行國家審計制度的角度講，國家審計的揭露問題是依憲法審計、依法律法規(guī)審計的法定職能行為。審計效率低，距離規(guī)范化、科學化和程序化要求還有相當差距。因此，通過審前輔導，可進一步 把稅收法規(guī)準確地告知企業(yè)，并進一步為企業(yè)解釋稅收法規(guī)，提高稅收管理效果；通過審前輔導，把稅收法規(guī)的宣傳、公示、解釋和指導擺在納稅人面前，體現了簡便的原則；通過審前輔導把稅收法規(guī)中征納雙方的權利和義務向納稅人明示，本著保護納稅人的態(tài)度給納稅人做出輔導和建議，體現了服務的原則；通過審前輔導，給稅務機關內部各相關部門解釋和明確稅收法規(guī)的執(zhí)行情況，統(tǒng)一稅收法規(guī)的解釋和執(zhí)―― 11―― 行，有利于稅務機關內部稅政、征管、審計等相關部門執(zhí)法力度的統(tǒng)一，體現了統(tǒng)一的原則；通過對納稅人經營情況、經營環(huán)境、會計制度、內部控制、控制程序的了解 、分析，有利于對納稅人會計核算、稅務處理數據真實性、合理性、合法性的判斷，迅速發(fā)現問題，提高稅務審計的效率，體現了稅收管理效率的原則。雖然同樣是查找稅務問題，但出發(fā)點和立足點顯然有很大區(qū)別。 作為稅收管理和服務的一項重要手段，稅務審計在許多國家推行以來，其服務性、預警性的功能已被納稅人普遍接受。這些公司的業(yè)務遍及世界各地，業(yè)務量大，跨國交易多，傳統(tǒng)的稅務稽查已很難全面、有效地對其實施稅務管理和提供服務，加上沒有健全的稅收 情報網絡及動態(tài)價格信息，很難弄清他們避稅的實際情況。 與社會上正經歷的種種變革一樣，審計領域也正發(fā)生著一場翻天覆地的革命—— 計算機輔助審計。 國家審計揭露問題的客觀性和法治性。 （ 2） 審計對象發(fā)生變化，審計重點相應轉移。三是外語水平及計算機輔助審計水平還有待加強。 在信息系統(tǒng)審計領域， 發(fā)達國家，如美國、 英國也曾經歷與我國目前信息系統(tǒng)審計相類似的階段 。聯網作為數據傳輸的一種方式，在前后兩端的技術問題解決之后，即形成一套內容統(tǒng)一的，操作標準化的覆蓋全國的大型稅務審計平臺。 （ 5）其他選擇法。 對納稅人會計制度及內部控制執(zhí)行狀況和有效性進行測試，審計人員應編制《遵行性測試程序和記錄 》，并根據測試結果，及時調整審計計劃。 根據《稅務審計處理決定書》的要求，執(zhí)行人員制作并下發(fā)《限