【正文】 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 每個對象采用不同的人工分攤率和設備 折舊分攤率 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接 / 輔助成本 ? ? 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產品系列的范圍和多樣 ? ? 產品系列非常少（少于生產線） ? ? 每個生產部門至少一個產品系列 ? ? 每個生產步驟一個產品批次 ? ? 每一臺 / 組通用生產設備采用一個產品批次 根據(jù)產品系列歸集直接和間接生產成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費用歸集采用一個通用的成本 中心 ? ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人 工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、核算 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 所有其他的 支持產品 的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 ? ? 企業(yè)所有的成本 產品主文件（ P r o d u ct M a ster File ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料（包括產量） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產量和質量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間，能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 材料成本核算 ? ? 材料標準成本每年修訂一次 ? ? 材料成本通過材料耗用清 單計如成本 ? ? 差異不計算 ? ? 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） ? ? 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 材料成本為到岸價 ? ? 采購和材料手續(xù)成本分攤到產品成本中的費用中去 ? ? 采購、耗用和產量差異分別計算 在（ 3 ）的基礎上加上： ? ? 根據(jù)客戶的特殊生產工藝或成本要求來核算原材料成本 產能利用率 ? ? 將全部成本分攤到產品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產能利用率為 1 0 0 ％ ? ? 根據(jù)理論的產能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個最 大 運作 產量 分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按目標 產量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設備及其折舊 ? ? 設備根據(jù)直線法計提折舊 ? ? 設備根據(jù)其目標總產量進行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 ? ? 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產部門 ? ? 資產維護部門擁有資產并對資產投資 回 報率最大化負責 ? ? 非生產性資產用相同方法分攤到各客戶和渠道 總結：各成本中心核算內容和方法 人力資源部 物控管理部 生產管理部 營銷部 財務部 行政部 質量管理部 責任中心 下屬成本中心 成型車間 印刷車間 包裝車間 設備維護 動力車間 通用成本中心 （市場）項目 客戶 客戶 渠道 客戶 客戶 渠道 成本歸集范圍 本成本中心 產品系列 本成本中心 成本分攤對象 本成本中心 項目 客戶 本成本中心 產品 本成本中心 部門 部門 部門 客戶 渠道 核算內容 材料 直接生產成本 制造費用 期間費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 材料差異 采購價格差異 (PPV) = (Pa Pb) x Ua 材料耗用差異 (MV) = (Ua Ub) x Pb 單位材料成本差異 (UCV) = PaUa – PbUb PPV + MV 總材料成本差異 (TCV) = UCV x Va 產量差異 (VV) = (Va Vb) x PbUb 材料成本差異總額 = VV + TCV 生產成本差異 分攤率差異 (RV) = (Ra Rb) x Aa 效率差異 (EV) = (Aa Ab) x Rb 制造費用分攤差異 制造費用差異 (OV) = (ORa ORb) x Aa 產能利用差異 (不計入單位產品成本 )= (Aa Ab) x Orb 注釋： P: 價格 (CIF) U: 用量 (單位產成品的原材料用量 ) V: 銷量 (產成品銷量 ) R: 分攤率 （每項作業(yè)的分攤率） A: 作業(yè) （成本驅動因素） OR: 費用分攤率 （每項作業(yè)的分攤率） a:實際 b:預算 總結：成本差異的分解方法 總結：成本差異及其責任分析 材料差異 采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異 (TCV) 產量差異 (VV) 材料成本差異總額 生產成本差異 分攤率差異 (RV) 效率差異 (EV) 制造費用分攤差異 制造費用差異 (OV) 產能利用差異 (不計入單位產品成本 ) 渠道和客戶銷售費用差異 市場費用差異 一般銷售費用差異 采購部門差異 輔助管理部門的管理費用差異 財務費用差異 相關責任中心 物控部 生產部 生產部、物控部 生產部 生產部 生產部 生產部、物控部