【正文】 ? 銷售方式的劃分包括通過中間商銷售和直接與消費者見面的兩種方式 。 第 二 ， 每一個作業(yè)成本動因分析 。 這是指投資人的投資價值得到不斷增值 。 以上兩大行業(yè)提出了成本計算與內部控制的問題 5 （ 2） 1880年以后，生產的兩大特點 ： 特點一，跨地區(qū)的生產經(jīng)營（例如：商業(yè)網(wǎng)點遍布全國各地）如何按地區(qū)披露經(jīng)營業(yè)績 特點二，生產規(guī)模進一步擴大（煙草行業(yè)、軍事生產、糧食生產等）需要按生產步驟、生產品種計算產品成本，由此出現(xiàn)了成本計算單 6 成本要素的組成內容 在當時人們的注意力僅僅關注主要成本或直接成本 (prime cost,直接材料、直接人工 )，而忽略了間接制造費用（間接制造費全部作為期間費用），并且不考慮資本成本。 第 二 ， 長期資產投資 。 例如：你可以在短時間內生產出類似的索尼產品 ， 但是你很難在較短時間內模仿索尼的創(chuàng)新模式 。 從量的角度來看 ， 市場的需求總量總是有限的 ， 產品的壽命周期表現(xiàn)為引入期 、 成長期 、 成熟。 這一輔助作業(yè)活動包括完善的基礎設施 、 超前的人力資源計劃 、 不斷創(chuàng)新的技術開發(fā)以及及時到位的資源保障 。 投資戰(zhàn)略 第 一 ， 人力資源投資 。 鐵路運輸業(yè)業(yè)務的分散性。 這是指確保債權人能夠按時收回貸款 ， 并取得利息收益 。 第一，每一個作業(yè)環(huán)節(jié)的價值判斷 （ 1） ABM旨在提高作業(yè)管理的效率 ， 而價值鏈分析旨在作業(yè)管理的效果 。 ? 合理的運用競爭手段 ， 充分的認清競爭對手的價值鏈 ，才能使企業(yè)價值鏈發(fā)揮更大的作用 。 從前者來看 ， 企業(yè)既可以選擇原有市場上繼續(xù)擴大市場分額 ， 也可以選擇開發(fā)新的市場 。 流動資金是企業(yè)經(jīng)營的基礎 ， 通過流動資金規(guī)模的不斷擴充 ， 提高企業(yè)的生產規(guī)模 ， 以便適應企業(yè)不斷發(fā)展的需要 。 這是股東投資回報的一種表現(xiàn)形式 。 7 （ 3）投資的特點（缺乏預測控制） 當時投資的目的就是為了降低prime cost，以力爭價格優(yōu)勢。 第 三 ， 戰(zhàn)略投資 。 （ 2）市場價值鏈 ? 市場價值鏈包括市場的劃分以及銷售的方式 。 （ 4）競爭對手價值鏈 ? 市場的需求表現(xiàn)為兩大類型：一是量的擴張；二是質的提高 。 第二，每一個作業(yè)成本動因分析 不論企業(yè)采用那一種競爭戰(zhàn)略（差異化戰(zhàn)略還是低成本、低價格戰(zhàn)略）都需要對成本進行控制，這就需要了解成本是如何發(fā)生的以及如何把成本降低到最低限度。 第 五 ， 充足的資本金 。高級管理會計研究 碩士研究生課程 2002年 2月 潘飛 1 參考書目 《 高級管理會計 》 第三版 By Kaplan Introduction 《 Issues in Management Accounting 》 Chapter two 第二版 Edited by David Ashton 等三人 《 The Evolution of Management 2 Accounting》 By Kaplan 專題一、管理會計的歷史發(fā)展 研究目標 （ 1）理順歷史的發(fā)展線索 ，從十九世紀開始 （ 2）重點考察企業(yè)組織的變化與發(fā)展 （ 3）成本會計與成本管理構成了一條主線 （ 4）各個發(fā)展階段有哪些主要的變化特征 3 Key topics （ 1）成本會計的起源 （ 2）標準成本會計的產生 （ 3）管理控制的產生與發(fā)展 （ 4） 1925年后成本會計與管理控制的發(fā)展 （ 5）現(xiàn)代環(huán)境對管理會計提出的挑戰(zhàn) （ 6）管理會計的未來發(fā)展 4 成本會計的起源 （ 18501925） （ 1）行業(yè)組織的變化（ 19世紀上半葉） 紡織行業(yè)生產的復雜性。 合理的配備債務與股東權益 ，不僅能夠保證企業(yè)的投資者取得最大的投資效益 ， 而且有利于最大限度的降低企業(yè)的經(jīng)營風險 。 （ 3） 價值鏈分析是幫助作業(yè)提高競爭優(yōu)勢 。 但現(xiàn)實是企業(yè)需要化更大的力氣去開發(fā)市場 ， 運用企業(yè)價值鏈去適應市場 ， 要做到這一點 ， 一般有兩種途徑：一是利用企業(yè)價值鏈的優(yōu)勢去開發(fā)市場 ， 吸引消費者；二是了解市場的發(fā)展趨勢以及消費者的消費需求 ， 及時的調整企業(yè)價值鏈系統(tǒng) ， 以滿足市場消費需求 。 對企業(yè)而言選擇什么樣的市場 ， 通過什么樣的銷售渠道 ， 是企業(yè)價值鏈價值實現(xiàn)的最終環(huán)節(jié) 。 通過各種手段與供應商和消費者建立戰(zhàn)略合作伙伴關系 ， 提高企業(yè)的品牌與形象 。 原因一：當時投資資金都是投資人 自身的投入，還沒有對外 籌資意識 . 原因二：當時生產單一，尚未系列 化，決策僅僅圍繞擴大還 是維持原有生產規(guī)模 . 8 標準成本會計的產生 科學管理的創(chuàng)始人泰勒為標準成本會計奠定了基礎 （ 1）建立了直接材料與直接人工標準 （ 2）區(qū)分了 Line 與 Staff 職能 （ 3）開始將間接制造費用納入成本的范疇 （ 4）首次提出保本點的概念 （ 5）對于成本習性的數(shù)學分析 （ 6）成本會計與財務會計相分離 9 管理控制的產生與發(fā)展 時間：二十世紀初 創(chuàng)始公司：杜邦公司與通用公司首次提出 集中管理的信息控制系統(tǒng)，解決了兩大難題：一是投資成本在各個分部如何進行分配；二是開辟了對外籌資的渠道 10 早期管理控制的特征 （ 1）分權管理模式 將企業(yè)劃分成不同的部門 各部門有相對獨立的決策權 最高管理層關注于企業(yè)重大管理事項 （ 2）建立了業(yè)績評價指標 ROI指標的功能：計量部門經(jīng)理的業(yè)績，協(xié)調上下投資戰(zhàn)略， 11 建立了資產周轉率與銷售利潤率指標（既反映部門的業(yè)績，又反映對企業(yè)的業(yè)績） （ 3）建立了彈性預算體系 （ 4）以標準成本為基礎的定價模型 （ 5）以市場為基礎的轉讓定價 12 1925年后成本會計與管理控制的發(fā)展 1925年以前， MA歸功于實務界， 1925年以后， MA歸功于理論界 （ 1）資本預算的興起 * DCF使得未來投資效益更符合現(xiàn)實 * RI克服了 ROI弊端 （ 2）轉讓定價模式的擴展 * 市價模式，成本模式，協(xié)商模式 13 （ 3） 1960年以后，數(shù)量模型被大量地用于MA * 回歸分析，線性與非線性規(guī)劃，概率分 析，假設測試，決策理論 * 以上方法并沒有成為 MA主流，僅僅提 供了分析工具 14 （ 4）信息經(jīng)濟與代理理論 * 信息經(jīng)濟將 MA看成是在不確定環(huán)境中 提供有助于決策的信息 * 代理理論， MA為代理契約提供依據(jù) 代理理論認為：企業(yè)是多方利益的代 理契約，會計信息是履約證明 15 （ 5) 交易成本 市場交易局限于信息的不公開，一方面是企業(yè)在缺乏充分信息條件下，進行交易，又為外界提供了更多的業(yè)務機會（鉆 空子） 小結： 1925年以來， MA在實務界發(fā)展緩 慢，而在研究領域卻發(fā)展迅速，兩 者差距日益明顯 16 現(xiàn)代環(huán)境對管理會計提出的挑戰(zhàn) （ 1）對成本會計提出的挑戰(zhàn) * 生產環(huán)境的變化： 過去 講求規(guī)模經(jīng)濟，表現(xiàn)為大量生產， 品種單一 現(xiàn)在講求多元化經(jīng)營，品種多樣，批 量大小不一 17 * 生產技術發(fā)生變化： 在外界環(huán)境的變化影響下，企業(yè)內部的 生產技術日趨復雜化，各種經(jīng)營模型不斷 出現(xiàn)。例如， EOQ、 JIT、 FMS、 CAD、 CAM、 MRP、 ERP 18 （ 2）對管理控制提出的挑戰(zhàn) * 早期的分權管理與 ROI只能適用于短期 從長期來看，管理層以扭曲的行為達到自身目的，表現(xiàn)為三種方式： a. 從會計慣例中找業(yè)績 例如：利用配比原則創(chuàng)造利潤； 利用會計方法變更創(chuàng)造業(yè)績； 19 b. 從財務中尋求業(yè)績 例如：購受與兼并；債務重組；資產重組；表外籌資 c. 短期行為 由于業(yè)績計量的短期性，導致管理層的各種短期行為 例如：放棄長期投資；放棄無形資產投資 20 管理會計的未來發(fā)展 （ 1）九十年代管理會計研究成果 a. 管理控制系統(tǒng)，體現(xiàn)在以下五個方面 第一，對管理人員激勵機制的研究 第二，對企業(yè)預算體系的研究 第三，對經(jīng)營業(yè)績計量的研究 第四，對轉讓定價的研究 第五，對責任會計的研究 21 b. 成本會計，其研究成果包括以下幾個方 面 第一，對成本會計作出了五大預測 第二，成本會計對決策及激勵機制有影響 作用 第三，運用實證研究方法在某些特殊行業(yè) （如醫(yī)院）得出了一些研究成果 22 C. 成本管理的研究 第一，對質量控制的研究 第二，對適時制的研究 第三，對其它領域的研究 第四，對成本動因的研究 23 （ 2）對管理會計研究的未來展望 a. 面臨的困惑 b. 管理會計所處的現(xiàn)實環(huán)境 c. 橫向會計 d. 戰(zhàn)略會計 e. 組織會計 f. 管理會計信息 g. 管理會計研究方法與創(chuàng)新 24 專題二：管理會計理論 一、什么是管理會計 二、管理會計的理論基礎 三、管理會計應用研究 四、管理會計信息系統(tǒng) 25 一、什么是管理會計 多學科交叉的觀點（貝爾考依） 時間坐標（余緒纓） 概念框架體系（李天民） 26 二、管理會計的理論基礎 行為科學 Lewin. B=f ( ) 人的行為受人與環(huán)境的影響 信息技術 對外部環(huán)境的沖擊：產品、市場、服務 對內部管理的變革：會計流程、經(jīng)營的 理念 27 代理理論 兩大利益集團的矛盾沖突，目標不一致，信息不對稱，業(yè)績評估難題 管理會計與財務會計 它們需要什么樣的信息 管理會計內容 28 三、管理會計應用研究 研究思路：調查表、規(guī)范研究、案例 研究、實證研究、實地研 究 研究設計： （ 1）選題：現(xiàn)實性、理論性、創(chuàng)造性 （ 2）路徑：樣本選擇、收集數(shù)據(jù)、分析 （ 3）表達方式：選擇變量、解釋變量、 結果評價 29 四、管理會計信息系統(tǒng) 背景： * 現(xiàn)代企業(yè)的特征表現(xiàn)為多重利益集團