【正文】 目前，內(nèi)資企業(yè)總體上公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當(dāng)提高公益性捐贈支出稅前扣除比例有利于調(diào)動內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的積極性，解決內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈稅負(fù)過重問題。財政部 國家稅務(wù)總局 二○○四年二月五日第四篇：關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財 政 部國家稅務(wù)總局 文件民 政 部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2008]160號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、民政局：為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。▲ 財稅[2007]6號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知（停止執(zhí)行）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財稅【2004】39號）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：為了進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)教育的稅收政策通知如下：一、關(guān)于營業(yè)稅、增值稅、所得稅，免征營業(yè)稅。（財稅［2003］224號）（2）對公益性青少年活動場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的準(zhǔn)予全額扣除?！悇?wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。四、資格審核民政部登記的社會團(tuán)體，由民政部負(fù)責(zé)初審。十、存在以下情形之一的公益性社會團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（五）受到行政處罰的。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請。二、個人通過公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。民政部二〇〇九年七月十五日社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定工作指引根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團(tuán)體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；（二）經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。第一篇：公益性捐贈稅前扣除必須把握的七大方面公益性捐贈稅前扣除必須把握的七大方面隨著抗震救災(zāi)工作的不斷深入，災(zāi)后重建工作已經(jīng)陸續(xù)展開。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益性捐贈外，一律不得在稅前扣除。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；（四）對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。為進(jìn)一步明確申請條件和審核程序，規(guī)范申請文件的內(nèi)容和格式，加強(qiáng)監(jiān)督管理，確保資格認(rèn)定工作規(guī)范、準(zhǔn)確地開展，制定本指引。二、在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。財政部 國家稅務(wù)總局二○○九年十二月八日 附：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2008]160號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、民政局：為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。地方民政部門登記的社會團(tuán)體，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市民政部門負(fù)責(zé)初審?！鴮ι鐣α客ㄟ^中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的資助，其資助支出可以全額在當(dāng)應(yīng)納稅所得額中扣除。（財稅[2000]21號）（3）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。免征營業(yè)稅。用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會第五篇：如何對公益性捐贈進(jìn)行稅前扣除如何對公益性捐贈進(jìn)行稅前扣除？稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三是有利于兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入。二是解決內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈稅負(fù)過重的問題。本通知自2004年1月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列?！锻ㄖ分蟹Q，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，經(jīng)財政稅務(wù)部門確認(rèn)后，納稅人通過其進(jìn)行公益救濟(jì)性的捐贈，可在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時，在所得稅稅前扣除。另外對特定的事業(yè)的捐贈允許全額扣除：（1）對工商企業(yè)訂閱《人民日報》、《求是》雜志捐贈給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出，視同公益救濟(jì)性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時予以稅前扣除?！?dāng)納稅調(diào)整后的所得小于等于零時，扣除限額為零，所有的捐贈都不得扣除。中介機(jī)構(gòu)接受委托進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團(tuán)體財務(wù)審計報告模板》（見附件3）和《社會團(tuán)體公益活動支出明細(xì)表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)不符合資格認(rèn)定要求的，應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)論中據(jù)實說明。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。附件：1.《社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》 2.《社會團(tuán)體公益活動支出明細(xì)表》 3.《社會團(tuán)體財務(wù)審計報告模板》 4.《社會團(tuán)體公益活動支出審計報告模板》財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知財稅[2010]45號字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、民政局：為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?，F(xiàn)印發(fā)你們，以便社會團(tuán)體、審計機(jī)構(gòu)、審核機(jī)關(guān)等在資格認(rèn)定工作中有所遵循。六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于抗震救災(zāi)工作的重要指示精神，積極支持受災(zāi)地區(qū)做好抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建工作，筆者根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的一些政策，針對企業(yè)公益性捐贈過程中出現(xiàn)的問題, 梳理出納稅人向災(zāi)區(qū)捐贈須把握的七大方面：一、注意把握捐贈政策變化新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)捐贈稅前扣除政策，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。七、注意把握捐贈會計處理《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。一、申請條件申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3 年以上；；