【正文】 已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011應納稅所得額?！敦斦?、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。接受捐贈的資產(chǎn)計提折舊接受贈與方接受贈與的不動產(chǎn)應計入當期應納稅所得額。銀行借款利息支出企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預提。在具體條款出現(xiàn)空白的情況下，應當首先用有明文規(guī)定的法律原則來分析問題、得出相對合理的結(jié)論。其二在于金額是否確定，前者應當是確定的，后者往往是建立在經(jīng)驗法則的基礎之上。其中，固定資產(chǎn)修理費用值得重點一提，因為實務中有稅務機關援引《關于中國航空集團公司所屬飛機、發(fā)動機大修理預提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復函》(國稅函［2003］804號)的規(guī)定，認為所有的預提費用余額都應當納稅調(diào)整。新稅法實施條例第九條的表述則完全包括了前述兩個條款的內(nèi)容：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。預提費用的真實含義是本期已經(jīng)發(fā)生了耗費，應由本期負擔，但尚未支付，體現(xiàn)了權責發(fā)生制的要求。也就是商事憑證。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。在外資規(guī)定在前的情況，內(nèi)資也并無必要與外資有所區(qū)別。納稅人應制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。罰款支出納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。因此不需要正式發(fā)票。廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%部分準予扣除。該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）期間借款額（同上）利息支出（向自然權益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關聯(lián)關系自然人）贊助支出 不得扣除規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）補充醫(yī)療保險 5% 工資總額（同上）《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除費用 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專據(jù)實項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費 分期扣除勞動保護支出 據(jù)實企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構(gòu)管理費）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租不得扣除金 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特不得扣除 許權使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除未經(jīng)核定準備金 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條算對應的折舊、攤銷扣除按規(guī)提??；改變用途的不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條《財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊《企業(yè)所得稅法》第12條不低于10年分攤 一般無形資產(chǎn)《企業(yè)所得稅法實施條例》第6567條法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分攤 攤銷不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除不可扣除 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第6264條《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限《企業(yè)所得稅法實施條例》第5760條已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分攤《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條實際資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）開始經(jīng)營當年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷低值易耗品攤銷 審計及公證費 據(jù)實《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）據(jù)實加計扣除（未形成無《企業(yè)所得稅法》第30條形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎上按研發(fā)費用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據(jù)實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實并入福利費算限額 據(jù)實 據(jù)實屬職工福利費范疇，福利費超標需調(diào)增可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除會議紀要等證明真實的材料《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實據(jù)實2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福年以后的則作為職工福通費用 利費算限額利費列支 電子設備據(jù)實轉(zhuǎn)運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據(jù)實 據(jù)實按服務協(xié)議或合同確認5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣按當年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金