【正文】 89 ?標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本之定義 ? 每製造一單位成本所需投入各項(xiàng)資源的預(yù)計(jì)成本。 ? 成本的建構(gòu)可以依據(jù)歷史資料來當(dāng)作預(yù)測(cè)的資料。 ? 建構(gòu)技術(shù)成本的關(guān)鍵在於技術(shù)資料與展開架構(gòu)。 ? 技術(shù)資料所記載的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)資料幾乎涵蓋所有的生產(chǎn)材料、機(jī)器設(shè)備及人力等與耗用量有關(guān)的數(shù)字。 CT）並評(píng)估是否值得進(jìn)行生產(chǎn)或服務(wù)設(shè)計(jì)：依階段的不同，估計(jì)成本有可能是現(xiàn)有產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（ Standard Cost），或微略修改後的估計(jì)成本，也有可能以技術(shù)成本為成本之估計(jì)。 ? 目標(biāo)成本不是日常成本管理，而是一種成本規(guī)劃的方法，偏重於設(shè)計(jì)規(guī)格、生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)及支援性活動(dòng)的控制。 ? 行銷成本（ Marketing Cost）：因販賣與提供服務(wù)而產(chǎn)生的成本如銷售人員薪資、廣告費(fèi)用等成本。 ? 外部失敗成本（ External Failure Cost）。 2. 成本對(duì)技術(shù)者來說是非常難懂的 ， 這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)採(cǎi)取逃避的態(tài)度 。 發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位 ? 製造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵路運(yùn)輸業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為無(wú)形的運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)出的程序，並使用長(zhǎng)度創(chuàng)新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計(jì)算產(chǎn)出的基本單位，創(chuàng)造出來的是複雜而精緻的內(nèi)部會(huì)計(jì)程序。 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號(hào)的車票及處理發(fā)票的程序，並使用定額零用金制度及電報(bào)傳送金流資訊 ? 鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營(yíng)業(yè)處收取現(xiàn)金 ? 同時(shí)存入鄰近的商業(yè)銀行 ? 也可以立即向總公司回報(bào)收入狀況，並將現(xiàn)金透過銀行轉(zhuǎn)回總公司。 19 成本管理的科學(xué)成分 科學(xué)管理 ? Frederick W. Taylor 為其中的代表人物更有「科學(xué)管理」與「管理學(xué)之父」之稱。 34 成本之分類 ? 成本的分類方式主要有 6種： ? 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 作業(yè)程度性 ? 控制程度性 ? 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 決策特徵 35 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 此為長(zhǎng)久以來最常被採(cǎi)用的基本分類方式 ? 將人工成本、材料成本與製造費(fèi)用合在一貣稱為製造成本： ? 人工成本（ Labor Cost） : ? 材料成本（ Material Cost） : ? 製造費(fèi)用（ Manufacturing Overhead） : 36 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 日比宗平（ 1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類的思考方式相似： ? 直接人工成本（ Direct Labor Cost） : ? 直接材料成本（ Direct Material Cost） : ? 製造費(fèi)用（ Manufacturing Overhead） : ? 間接人工成本（ Indirect Labor Cost） : ? 間接材料成本（ Indirect Material Cost） : ? 其它製造成本（ Other Manufacturing Cost） : 37 總成本分類比較 表 2 . 1 總成本分類比較表 直接成本 間接成本 直接材料成本 間接材料成本 零件費(fèi)用 間接人工 外包相關(guān)費(fèi)用 福利及伙食費(fèi)用 直接人工成本 折舊費(fèi) 其它直接費(fèi)用 租賃費(fèi) 銷售成本 / 管理成本 保險(xiǎn)費(fèi) 銷售員薪資、差旅費(fèi)、包裝、廣告費(fèi)、 修繕費(fèi) 運(yùn)費(fèi)、交際費(fèi) … /董監(jiān)事薪資、事務(wù)人員薪資、伙食費(fèi)、福利費(fèi)、應(yīng)付利息、 能源費(fèi)用（水、電、瓦斯） 貼現(xiàn)費(fèi)、折舊費(fèi)、稅捐、其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他製造費(fèi) 38 直接成本與間接成本 圖 2 . 1 直接與間接成本分類比較圖 直接成本間接成本直接人工成本直接材料成本其它製造成本直接人工成本直接材料成本直接製造費(fèi)用間接人工成本間接材料成本間接製造費(fèi)用間接人工成本間接材料成本製造費(fèi)用R o n a l d W . H i l t o n 分類 日比宗平 分類39 作業(yè)程度性 ? 根據(jù)作業(yè)時(shí)資源的負(fù)荷程度（ Loading Ratio）而區(qū)分之成本分類 ? 變動(dòng)成本（ Variable Cost） : ? 固定成本（ Fixed Cost） : ? 作業(yè)程度性也可以下列指標(biāo)衡量 : ? 使用率（ Utilization Ratio） : ? 稼動(dòng)率（ Operation Ratio） : ? 可動(dòng)率（ Availability Ratio） : 40 固定成本 圖 變動(dòng)成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 圖 固定成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 高 成 本 作業(yè)度 低 中 a a 變動(dòng)成本 製造成本 固定成本 圖 製造成本示意圖 41 控制程度性 ? 有一些企業(yè)因?yàn)閷I(yè)分工不如大企業(yè)來的複雜或是希望以專人或?qū)０傅姆绞絹砜垂芩械难u造成本則會(huì)採(cǎi)用以控制程度性的成本分類方式來控制成本 ： ? 可控制成本（ Controllable Cost） : ? 不可控制成本（ Uncontrollable Cost） : 42 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 品質(zhì)成本的分類，其中包含： ? 預(yù)防成本（ Prevention Cost）。 ? 目標(biāo)成本（ Target Cost）：目標(biāo)成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規(guī)格及設(shè)計(jì)程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期的總成本。 而沒有偏頗更能積極的提供成本改善的技術(shù)與維持的方法。 ? ：以目標(biāo)利益佔(zhàn)總營(yíng)業(yè)額的比例、投資報(bào)酬率（ ROI）及投資週轉(zhuǎn)率等 3項(xiàng)為評(píng)估重點(diǎn)。 ? 建立獎(jiǎng)工制度的基礎(chǔ)。 ?訂定下一年度的技術(shù)資料，實(shí)應(yīng)該確知實(shí)際與本年度技術(shù)資料的差異，以作為參考。 ? 技術(shù)資料的建構(gòu)是依據(jù)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃而來，一但將目標(biāo)成本以技術(shù)資料展現(xiàn)後，只要能確實(shí)按照計(jì)劃來努力，一定可以達(dá)到營(yíng)運(yùn)目標(biāo)。 88 ?設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng) ? 小心選擇原料的價(jià)格及品質(zhì)基礎(chǔ)。 ? 在績(jī)效評(píng)估方面，標(biāo)準(zhǔn)成本為衡量成本是否超支的標(biāo)竿。 85 技術(shù)成本估算表 表 技術(shù)成本項(xiàng)目 K N T D 估算式 附註1 . 變動(dòng)費(fèi) :(1. ) 1. 1+ 1. 21. 1 直接材料(1. 1) T D 3. 使用量 ( 1. 1) 技術(shù)資料 : T D 3. 直接材料消耗量年度分析表1. 2 外包2 . 附加加工費(fèi) :(2. ) 2. 1+ 2. 22. 1 設(shè)計(jì)2. 2 鋼模 ( 治工具 )(2. 2) ( 鋼模折舊費(fèi) + 稅 * 保險(xiǎn) + 預(yù)料修補(bǔ)費(fèi) )/ T D 1. 預(yù)估產(chǎn)能 ( 2. 2) 技術(shù)資料 : T D 1. 年度需求量 v s .預(yù)估產(chǎn)能分析表3 . 加工費(fèi) :(3. ) 3. 1+ 3. 23. 1 人力加工(3. 1) 3. 1. 1+ 3. 1. 23. 1. 1 直接勞務(wù)(3. 1. 1) T D 7. 直接人員需求數(shù) * 直接人員薪資(3 . 1 . 1 ) T D 7 . 直間接人員總需求分析表3. 1. 2 間接勞務(wù)(3. 1. 2) T D 7. 間接人員需求數(shù) * 間接人員薪資(3 . 1 . 2 ) T D 7 . 直間接人員總需求分析表3. 2 設(shè)備加工(3. 2) 設(shè)備加工費(fèi) * 開動(dòng)時(shí)間 。再經(jīng)層別出與設(shè)備或是作業(yè)度等相關(guān)變化所得出的估計(jì)式後乘上時(shí)間額率，便可以預(yù)估出產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)成本。 71 技術(shù)資料與年度預(yù)算關(guān)係 圖 ? 作業(yè)說明書 ? 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況 ? 過去經(jīng)營(yíng)績(jī)效 ? 未來技術(shù)水準(zhǔn) ? 技術(shù)資料 （ Technical Data） ? 成本率額 （ Hourly Rate） ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 與年度預(yù)算 （ Pre Calculation） ? 營(yíng)運(yùn)狀況 報(bào)告 ? 成本維持 （盤點(diǎn)結(jié)帳 … ） ? 績(jī)效報(bào)告 （ KPI… ） 財(cái)務(wù)部 Next Year/Monthly Review 作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)與組效部 組效部 組效部 May/Jun Jul/Aug Sep/Oct Nov/Dec 72 生產(chǎn)投入資源 ? 材料： ? 材料耗用率（ Material Consumption） ? 材料不良率（ MRF： Material Reject Factor） ? 製程不良率（ PRF： Process Reject Factor/Yield） ? 廢品回收率（ Scrape Recovery Factor） ? 機(jī)器設(shè)備： ? 機(jī)器生產(chǎn)速度（ UPH： Unit Per Hour） ? 機(jī)器效率（ Efficiency%） ? 故障率（ R＋ M%） ? 人工： ? 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（ M’ s Minutes/100 pieces） ? 人機(jī)比（ Man/Machine Ratio, Man Allowance Factor ） ? 組織效率（ NAF： Normal Allowance Factor） ? 其他輔助人工率（ Uplift, Corrective Factor） 73 生產(chǎn)方式有兩種 ? 以人為主而機(jī)器為輔 （ Man Control Output, Man Orientated） ? 以機(jī)器為主而人為輔 （ Machine Control Output, Machine Oriented） ? 每年一次訂定下一年度的技術(shù)資料，是一件相當(dāng)繁重的工作，所以如何做好事先準(zhǔn)備的工作，以加速這些作業(yè)非常重要。舉凡所需使用的生產(chǎn)材料、設(shè)備與人工等基本資料都需要分門別類的整理後再用明確的數(shù)字表示，這些具有全體性有系統(tǒng)的資料稱為技術(shù)資料。 ? 開發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)：應(yīng)用新技術(shù)，開發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)。 ? 人力成本（ Human Resource Cost）：取得、維護(hù)、發(fā)展及激勵(lì)能夠有效貢獻(xiàn)產(chǎn)出的人力資源而