【正文】 ? 復(fù)核人員（經(jīng)驗較多復(fù)核經(jīng)驗較少的） 復(fù)核級次的一般做法 ? 常規(guī)審計項目 ? 在項目組內(nèi)執(zhí)行三級復(fù)核 ? 涉及公眾利益的公司 ? 在三級復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加質(zhì)量控制復(fù)核 ? 高風險項目 ? 在三級復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加復(fù)核，如質(zhì)量控制復(fù)核 三級復(fù)核的一般做法 ? 項目組外勤負責人 —— 一級復(fù)核 ? 詳細復(fù)核 現(xiàn)場完成 分段進行 ? 項目經(jīng)理 —— 二級復(fù)核 ? 注重全局 各部銜接 一般在現(xiàn)場（也可以外勤結(jié)束后） ? 合伙人三級復(fù)核 ? 最重要和最必要的項目（如審計計劃、審計小結(jié)、審計差異匯總） ? 使用“復(fù)核控制表” 明確責任 項目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核 —— 在出具報告前 ， 對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程 。 ? 應(yīng)對識別的違反獨立性的措施 保持獨立性的具體考慮 ? 財務(wù)利益 ? 雇傭關(guān)系 ? 投資 ? 業(yè)務(wù)關(guān)系 ? 服務(wù)限制 ? 業(yè)務(wù)人員輪換（鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、高級管理人員的服務(wù)年限） ? 收費安排 ? 利益沖突（如客戶的競爭關(guān)系） 人情社會 vs 獨立性 加強職業(yè)道德學(xué)習(xí)的必要性 ? 職業(yè)環(huán)境（新型加轉(zhuǎn)軌） ? 被審計單位財務(wù)管理和會計核算狀況 ? 行政體制的影響 ? 會計市場秩序 ? 外部期望值 ? 看門狗 ？ ~ 警犬？ ? 待遇不穩(wěn)定 ? 有恒產(chǎn)才有恒心？ ? 內(nèi)部管理水平的影響 ? 道不同不可與謀 //一榮俱榮，一損俱損 //合則留，不合則去 ? 審計技術(shù) ? 帳項基礎(chǔ)？ ~制度基礎(chǔ)？ ~風險導(dǎo)向？ 沒有體現(xiàn)“保持 應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象 1 ? 審計報告后附存檔的財務(wù)報告未經(jīng)企業(yè)簽署 ? 很少運用控制測試對被審計單位的內(nèi)部控制進行研究與評價 ，或者控制測試流于形式。 監(jiān)控機制影響因素 ? 規(guī)模 ? 地域分布 ? 品牌定位 監(jiān)控人員 ? 豐富的管理經(jīng)驗 ? 精通業(yè)務(wù) ? 較高的管理職位 ? 信息優(yōu)勢 ? 管理層易于采納 ? 監(jiān)控和被監(jiān)控之間獨立 主任會計師或副主任會計師 實施檢查 ? 周期最長不得超過三年 ? 時間安排的考慮因素 ? （ 1）會計師事務(wù)所的規(guī)模； ? （ 2）分支機構(gòu)的數(shù)量及分布； ? （ 3）前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果； ? （ 4）人員和分支機構(gòu)的權(quán)限； ? （ 5）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度； ? （ 6）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風險。 新業(yè)務(wù)？ 解除約定的政策和程序 ? 討論情況和可能采取的行動； ? 討論原因 ? 考慮法律法規(guī)的規(guī)定或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因； ? 記錄重大事項及其咨詢情況。 評價素質(zhì)、能力、時間和資源 （一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象； （二）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； （三）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； （四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助； （五）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（質(zhì)量控制能力） （六）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)（項目管理能力）。 檢查的一般內(nèi)容 ? 遵循會計準則或制度的情況 ? 客戶的承接和續(xù)約 ? 咨詢流程 ? 報告最終復(fù)核 ? 人員安排 ? 審計中電腦技術(shù)的應(yīng)用 風險導(dǎo)向技術(shù)的運用 持續(xù)評價質(zhì)量控制制度的方式 ? （ 1）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見； ? （ 2）與會計師事務(wù)所適當人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷； ? （ 3）由會計師事務(wù)所適當人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正。 ? 某事務(wù)所在審核某企業(yè)未分配利潤時，底稿中只有一張審定表，表中有上年未審數(shù)，本年未審數(shù)和審定數(shù)，沒有其他審計程序 ? 對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序，有的雖發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認 沒有體現(xiàn)“保持 應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象 2 ? 對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄 ? 缺少現(xiàn)金流量表底稿， ? 其他應(yīng)收款報表余額 6,958萬元，底稿審定數(shù)為 8,165萬元，調(diào)整事項記錄不清， ? 長期投資底稿未附被投資控股單位的已審會計報表； 沒有體現(xiàn)“保持 應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象 3 ? 固定資產(chǎn)余額 ，占資產(chǎn)總額的 55％，作為初次審計，底稿未附固定資產(chǎn)盤點記錄及土地等主要資產(chǎn)的權(quán)屬證明 ? 貨幣資金確認數(shù)為 ,底稿中列示銀行存款開戶行為工商行某