【正文】 會(huì)計(jì)學(xué) 三、長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)學(xué) 長(zhǎng)期投資減值 ? 某項(xiàng)長(zhǎng)期投資由于市價(jià)持續(xù)下跌或接受投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕湮磥?lái) 可收回金額低于其賬面價(jià)值，稱之為長(zhǎng)期投資減值。 會(huì)計(jì)學(xué) 第四步 到期收回本息的核算 ? 2023年 1月 1日債券到期收回本息。 會(huì)計(jì)學(xué) ? 溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益核算： ? 債券溢價(jià)金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。 會(huì)計(jì)學(xué) 企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資 ? 初始投資成本的賬務(wù)處理 : ? 以投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資”科目 ? 按計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” ? 按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 會(huì)計(jì)學(xué) (2)股票投資收益的核算 ? 在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，作為投資收益處理，同時(shí)將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 )”科目，貸記“投資收益”科目 ? 如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算承擔(dān)的份額，作為投資損失處理，同時(shí)作為減少的投資，減少在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 )”科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 按成本法進(jìn)行股票投資的核算 ? 成本法的適用范圍： ? 企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足 20% ? 不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒(méi)有重大影響 會(huì)計(jì)學(xué) (1)股票購(gòu)入的核算。 ? 企業(yè)購(gòu)入股票 ， 一般應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬 ，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目 ， 貸記“ 銀行存款 ” 科目 。 會(huì)計(jì)學(xué) (3)股利收入的核算 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應(yīng)再作投資收益處理，而應(yīng)視為投資返還，在增加貨幣或債權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)，減少長(zhǎng)期投資。 會(huì)計(jì)學(xué) 小結(jié) 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬戶示意 投資成本 股權(quán)投資差額 損益調(diào)整 股權(quán)投資準(zhǔn)備股票投資 其他股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)學(xué) 小結(jié) 2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意 購(gòu)買股票 宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ─股票 應(yīng)收股利 投資收益 收到股利 宣告派發(fā)尚未支付的股利 投資成本 宣告派發(fā)的股利 支付的全部款項(xiàng) 收到的股利 會(huì)計(jì)學(xué) 小結(jié) 3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ─損益調(diào)整 投資收益 銀行存款 應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ─投資成本 購(gòu)買股權(quán) 股權(quán)金額 成本高于權(quán)益差額 成本低于權(quán)益差額 被投資企業(yè)凈收益時(shí) 被投資企業(yè)凈虧損時(shí) 宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 收到現(xiàn)金股利 攤銷股權(quán)投資借方差額 攤銷股權(quán)投資貸方差額 享有凈收益額 享有凈虧損額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ─ 股權(quán)投資差額 購(gòu)買時(shí)的股利 會(huì)計(jì)學(xué) 小結(jié) 4：用各種資產(chǎn)進(jìn)行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意 ? 用貨幣資金投資 ? 用原材料投資 ? 用固定資產(chǎn)投資 ? 用無(wú)形資產(chǎn)投資 會(huì)計(jì)學(xué) 討論題 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？ ? 為什么采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理？ 會(huì)計(jì)學(xué) 用貨幣資金投資 銀行存款 其他股權(quán)投資 ─ 股權(quán)投資差額 其他股權(quán)投資 ─ 投資成本 實(shí)際付款額 按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額 實(shí)際支付存款額小于占有份額的差額 實(shí)際支付存款額大于占有份額的差額 會(huì)計(jì)學(xué) 用原材料投資 原材料 其他股權(quán)投資 ─ 股權(quán)投資差額 其他股權(quán)投資 ─ 投資成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額 原材料賬面成本 原材料成本小于占有份額的差額 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 原材料成本大于占有份額的差額 應(yīng)交稅金 ─應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 會(huì)計(jì)學(xué) 用固定資產(chǎn)投資 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 其他股權(quán)投資 ─ 投資成本 其他股權(quán)投資 ─ 股權(quán)投資差額 固定資產(chǎn)原值 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額 固定資產(chǎn)凈值小于占有份額的差額 固定資產(chǎn)凈值大于占有份額的差額 累計(jì)折舊 已提的固定資產(chǎn)折舊 會(huì)計(jì)學(xué) 用無(wú)形資產(chǎn)投資 無(wú)形資產(chǎn) 其他股權(quán)投資 ─ 股權(quán)投資差額 其他股權(quán)投資 ─ 投資成本 無(wú)形資產(chǎn)成本 無(wú)形資產(chǎn)成本大于占有份額的差額 無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)成本小于占有份額的差額 按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額 會(huì)計(jì)學(xué) 投資 ? 投資 ─ 企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單位時(shí)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 ? 企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記“應(yīng)收利息”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資 應(yīng)計(jì)利息”科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 折溢價(jià)”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期溢價(jià)攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。 債券面值 =100 000(元 ) 債券利息 =100 000 10% 3=30 000(元 ) 本息合計(jì) =100 000+30 000=130 000(元 )