【正文】 （ 2）改變實質(zhì)性測試的范圍或時間安排，如對可疑區(qū)域增加樣本量或更詳細地實施分析性程序；臨時決定對有關(guān)場所實施審計程序；在報告期結(jié)束或即將結(jié)束時盤點存貨，注意存貨堆放方式，液態(tài)物質(zhì)的純度、等級，利用專家工作；（ 3）除書面的函證外，詢問對判斷尤為重要：詢問顧客和供應(yīng)商；詢問高舞弊領(lǐng)域的工作人員（收入主管、倉庫保管、車間工人、運輸人員） 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 1）收集和了解客戶及其經(jīng)營環(huán)境的信息將有助于評價管理當(dāng)局估計和基礎(chǔ)性判斷及假設(shè)的合理性。（ 3）恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入和費用。中國 CPA的委屈？ ? 不久，安達信的倒塌又說明審計失敗不能歸罪于哪一種審計模式 ，審計能力高低也不再爭執(zhí)。 Good good study,Day day to up. Studying hardly ,progressing everyday.) ? 審計準(zhǔn)則程序化、審計程序表格化。 ? 占前三位的利潤包裝手段：關(guān)聯(lián)交易；巧用會計政策；地方政府支持。 ? 悲哀的銀廣廈： 94年成立， 6月深圳上市。 審計風(fēng)險理論定義 ? 包括：誤受險 — 取證和判斷失誤 存在未發(fā)現(xiàn)； ? 誤拒險 取證和判斷失誤 不存在而審計意見錯誤 審計風(fēng)險理論定義 ? 技術(shù)風(fēng)險：因?qū)徲嫾夹g(shù)原因?qū)е碌呢?zé)任風(fēng)險，如審計方法落后、審計過失、審計質(zhì)量控制有缺陷等。 ? 獨立審計準(zhǔn)則有問題？按部就班？就帳查帳？機械審計？ 審計失敗案例 ? 安達信的不幸： 1913年創(chuàng)辦， 2023年因安然審計失敗而倒塌。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 樣本中， 56%由“八大”或“六大”審計，有30個會計師涉嫌舞弊， 26個因 CPA疏忽未能發(fā)現(xiàn)舞弊； 55%為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，24%有持續(xù)經(jīng)營、重大訴訟或其他不確定性事項。 ? 注冊會計師對自己的行為不負任何連帶責(zé)任，作為事件的關(guān)聯(lián)人， CPA職業(yè)還有何用？ ? 會計責(zé)任大于審計責(zé)任？ CPA對審計準(zhǔn)則及審計責(zé)任的理解異議 ? 風(fēng)險不會發(fā)生？責(zé)任是有限的？ ? 科學(xué)理解審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任的精神實質(zhì)：會計師審計應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，履行應(yīng)有的注意義務(wù)、誠信義務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，作出合理的專業(yè)判斷，既是審計準(zhǔn)則的要求也是法律的要求。 ? 還有，有學(xué)者提出了商業(yè)基礎(chǔ)審計模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風(fēng)險，做為一門職業(yè)就需要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? ******************* ? 識別你的客戶：競爭激烈的行業(yè)？迅速增長的行業(yè)？大量營業(yè)衰退的行業(yè)（如內(nèi)河運輸）？國家化趨勢的行業(yè)？環(huán)保或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿(mào)易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)？ ? 愛多 VCD胡志標(biāo)；標(biāo)王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽神）；牟其中的南德集團；亞細亞。（ 6）非貨幣性交易和債務(wù)重組。（ 2）對管理當(dāng)局提供的關(guān)于重大或異常的交易解釋、聲明等進行進一步的確定。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 1）從戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營活動分析入手分析導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的動因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績動機（對付政府限定的門檻或政治目的） 財務(wù)困難（戰(zhàn)略決策失誤導(dǎo)致經(jīng)營困難，從而出現(xiàn)財務(wù)困難） ? （ 2）從動因入手分析財務(wù)報表可能存在重大錯報漏報的風(fēng)險區(qū)域； 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 3）分析和測試風(fēng)險區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序、方法和樣本數(shù)量。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? CPA的尷尬：從主要的披露信息使用者來看，不管會計規(guī)范如何，只要會計信息沒有反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的真實，即使公司的會計處理符合會計制度的要求，這類信息也是失真的， CPA就要承擔(dān)連帶責(zé)任，他們看重的是結(jié)果而不是過程； 審計風(fēng)險外延的拓展 ? CPA的尷尬：而公司管理當(dāng)局看來，只要公司的會計處理和信息披露符合有關(guān)法規(guī)的要求，這種信息就可以看成是真實的，他們的會計責(zé)任就可以免除。上市公司經(jīng)理人直接擁有本公司資本價值的信息，是否披露和如何披露由經(jīng)理人控制，投資人處于會計信息內(nèi)容和時間滯后等信息不對