【正文】 “八項計提”的判斷和估價增加了CPA正確發(fā)表審計意見的困難（按當(dāng)時的最新相關(guān)信息、制度規(guī)定、技術(shù)狀況、活躍市場價值等為判定基礎(chǔ)）。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 1）從戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營活動分析入手分析導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的動因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績動機（對付政府限定的門檻或政治目的） 財務(wù)困難（戰(zhàn)略決策失誤導(dǎo)致經(jīng)營困難，從而出現(xiàn)財務(wù)困難） ? （ 2）從動因入手分析財務(wù)報表可能存在重大錯報漏報的風(fēng)險區(qū)域； 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 3）分析和測試風(fēng)險區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序、方法和樣本數(shù)量。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? CPA的尷尬：從主要的披露信息使用者來看，不管會計規(guī)范如何，只要會計信息沒有反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的真實，即使公司的會計處理符合會計制度的要求，這類信息也是失真的， CPA就要承擔(dān)連帶責(zé)任，他們看重的是結(jié)果而不是過程； 審計風(fēng)險外延的拓展 ? CPA的尷尬：而公司管理當(dāng)局看來，只要公司的會計處理和信息披露符合有關(guān)法規(guī)的要求，這種信息就可以看成是真實的，他們的會計責(zé)任就可以免除。（ 2）從信息經(jīng)濟學(xué)角度分析，主要源于證券市場的信息不對稱。安然事件爆發(fā)后，銷毀大量相關(guān)文件，受到刑事訴訟，信譽喪盡，客戶流失，員工分流，安達(dá)信永遠(yuǎn)消亡。 ? 90年代開始發(fā)展資本市場，上市指標(biāo)（額度制與審批制制度安排）、國營企業(yè)、剝離、母子、包裝、上市門檻、虛假、圈錢、反哺 一股獨大；增發(fā)、配股指標(biāo)與門檻 — 年報造假；銀廣廈、麥科特、藍(lán)田股份、黎明、湖北立華（幸福實業(yè)、康賽、美而雅、湖北日化、活力 28） 審計風(fēng)險理論定義 ? 調(diào)查顯示：基金管理人士中 88%的認(rèn)為我國的上市公司存在會計信息失真現(xiàn)象。 ? 審計風(fēng)險是個廣義的概念。 ? 某小型事務(wù)所驗資收費 500元，賠償近 50萬。上市公司經(jīng)理人直接擁有本公司資本價值的信息，是否披露和如何披露由經(jīng)理人控制，投資人處于會計信息內(nèi)容和時間滯后等信息不對稱的劣勢，投資者獲取公司資本價值信息的主要渠道是通過公開披露的上市公司會計信息，因此，操縱會計利潤成為管理當(dāng)局舞弊的常用手段。 ? CPA往往成為問題的焦點。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 5）將固有風(fēng)險列入審計風(fēng)險模型。（ 2）收入確認(rèn)時間（超前拖后 — 截止性測試）。（ 2）改變實質(zhì)性測試的范圍或時間安排，如對可疑區(qū)域增加樣本量或更詳細(xì)地實施分析性程序；臨時決定對有關(guān)場所實施審計程序；在報告期結(jié)束或即將結(jié)束時盤點存貨，注意存貨堆放方式，液態(tài)物質(zhì)的純度、等級，利用專家工作；（ 3）除書面的函證外，詢問對判斷尤為重要：詢問顧客和供應(yīng)商；詢問高舞弊領(lǐng)域的工作人員（收入主管、倉庫保管、車間工人、運輸人員） 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 1）收集和了解客戶及其經(jīng)營環(huán)境的信息將有助于評價管理當(dāng)局估計和基礎(chǔ)性判斷及假設(shè)的合理性。就后者我們可以通過技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育、風(fēng)險危害分析加以消除，對于前者，我們需要新的思維行為方式和審計方法 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?680萬元民事賠償。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局為什么能夠舞弊？（ 1）會計制度與國際會計制度存在差異？如 2023年之前。 審計失敗案例 ? 安達(dá)信認(rèn)可安然 38億美圓費用資本化，虛構(gòu) 15億利潤，俺蓋 23億元虧損。 1980年恢復(fù)， 20年的歷史， 90年代前，政府審計？社會審計？工作底稿。是審計職業(yè)固有的嗎？客戶有問題， CPA就一定逃脫不了干系嗎？獨立審計準(zhǔn)則是個保險箱嗎？ 審計失敗案例 ? 中天勤的悲哀：合并風(fēng)險的典范。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局的權(quán)力：招聘會計考題： 1+2=？ ? CEO及 CFO等最高管理當(dāng)局設(shè)定了財務(wù)報告的基調(diào)和環(huán)境 ? 管理當(dāng)局對公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計權(quán)（如內(nèi)部監(jiān)督部門的設(shè)定） 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局對控制制度的凌駕。 管理當(dāng)局舞