【正文】 A， B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車(chē)出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。2023/3/23 1 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理 換入單項(xiàng)資產(chǎn) ? 不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) 1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2）不確認(rèn)損益 . 2023/3/23 2 ? 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) ? 支付補(bǔ)價(jià)方 ? 1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為： ? 2）不確認(rèn)損益 ? 收到補(bǔ)價(jià)方 ? 1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為 ? 2）不確認(rèn)損益 2023/3/23 3 ? 補(bǔ)： A公司決定以賬面價(jià)值為 18000元、公允價(jià)值為 20230元的甲產(chǎn)品，換入 B公司賬面價(jià)值為22023元，公允價(jià)值為 20230元的乙產(chǎn)品， A公司支付運(yùn)費(fèi) 600元， B公司支付運(yùn)費(fèi) 400元。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為 %，低于 25%。 2023/3/23 32 ? 分析： A公司與 B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。 A、 B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為 17%。因此 A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換 。 2023/3/23 31 福特汽車(chē)的原值為 150000元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000元，公允價(jià)值為 160 000元；一汽汽車(chē)的原值為 1 000 000元 在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為 500 000元，通用汽車(chē)的原值為 200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 64000元，公允價(jià)值為 170000元；豐田汽車(chē)的原值為 800000元，在交換日的累計(jì)折舊為 450000元，公允價(jià)值為 500000元， A公司另外向 B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 。 ? 假設(shè)雙方 交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，且甲、乙產(chǎn)品公允價(jià)值是可靠的 2023/3/23 4 ◆ A公司： 借：原材料 ――乙產(chǎn)品（ 18000+600 ） 18 600 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 3 400 （乙材料增值稅 20230*17%） 貸：庫(kù)存商品 ――甲產(chǎn)品 18 000 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅 額 ) 3 400 （甲產(chǎn)品增值稅 20230*17%） 銀行存款 600 2023/3/23 5 ◆ B公司： 借：原材料 ――甲產(chǎn)品 （ 22023+400） 22 400 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 3 400 （甲產(chǎn)品增值稅 20230*17%） 貸：庫(kù)存商品 ――乙產(chǎn)品 22 000 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅 額 ） 3 400 （乙產(chǎn)品增值稅 20230*17%） 銀行存款 400 2023/3/23 6 ? 補(bǔ)： A公司以一輛小汽車(chē)換取 B公司一輛小型中巴。 2023/3/23 33 A公司的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車(chē)和豐田公司的汽車(chē)來(lái)增加出租車(chē)隊(duì)的汽車(chē)種類(lèi)，因此， A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車(chē)業(yè)務(wù)的 B公司商定， A公司用一輛福特汽車(chē)和一輛一汽汽車(chē)