【正文】 A， B公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風險基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。2023/3/23 1 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價值的會計處理 換入單項資產(chǎn) ? 不涉及補價時 1）不涉及補價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2）不確認損益 . 2023/3/23 2 ? 涉及補價時 ? 支付補價方 ? 1）支付補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為： ? 2）不確認損益 ? 收到補價方 ? 1）收到補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為 ? 2）不確認損益 2023/3/23 3 ? 補： A公司決定以賬面價值為 18000元、公允價值為 20230元的甲產(chǎn)品，換入 B公司賬面價值為22023元，公允價值為 20230元的乙產(chǎn)品， A公司支付運費 600元， B公司支付運費 400元。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為 %，低于 25%。 2023/3/23 32 ? 分析： A公司與 B公司進行的是多項資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面基本相同。 A、 B兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為 17%。因此 A、B公司進行的是非貨幣性資產(chǎn)交換 。 2023/3/23 31 福特汽車的原值為 150000元，在交換日的累計折舊為 15000元，公允價值為 160 000元；一汽汽車的原值為 1 000 000元 在交換日的累計折舊為600000元，公允價值為 500 000元，通用汽車的原值為 200 000元，在交換日的累計折舊為 64000元，公允價值為 170000元；豐田汽車的原值為 800000元，在交換日的累計折舊為 450000元，公允價值為 500000元， A公司另外向 B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費 。 ? 假設(shè)雙方 交易不具有商業(yè)實質(zhì) ，且甲、乙產(chǎn)品公允價值是可靠的 2023/3/23 4 ◆ A公司： 借：原材料 ――乙產(chǎn)品（ 18000+600 ） 18 600 應(yīng)交稅費 ――應(yīng)交增值稅（進項稅 額 ） 3 400 （乙材料增值稅 20230*17%） 貸：庫存商品 ――甲產(chǎn)品 18 000 應(yīng)交稅費 ――應(yīng)交增值稅（銷項稅 額 ) 3 400 （甲產(chǎn)品增值稅 20230*17%） 銀行存款 600 2023/3/23 5 ◆ B公司： 借：原材料 ――甲產(chǎn)品 （ 22023+400） 22 400 應(yīng)交稅費 ――應(yīng)交增值稅（進項稅 額 ） 3 400 （甲產(chǎn)品增值稅 20230*17%） 貸：庫存商品 ――乙產(chǎn)品 22 000 應(yīng)交稅費 ――應(yīng)交增值稅（銷項稅 額 ） 3 400 （乙產(chǎn)品增值稅 20230*17%） 銀行存款 400 2023/3/23 6 ? 補： A公司以一輛小汽車換取 B公司一輛小型中巴。 2023/3/23 33 A公司的會計處理 ? 第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。 A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊的汽車種類，因此， A公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的 B公司商定， A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車