【正文】 亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，采用這種方法是 假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 。 (3)委托外單位加工完成的存貨 ，其 成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、 保險費、委托加工的往返運(yùn)輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。 其中， （ 1）存貨的購買價款 是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款， 但 不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 注意： 若上題中假定 2020 年 6 月 30 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2580 萬元； 2020 年 12 月 31 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2540萬元。 【例題 1】教材 17 頁【例 122】 2020年 1月 20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易 所購入 A 上市公司股票 1000000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 “交 易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目 ①本科目核算企業(yè) 為交易目的 所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價值。 【注】 在備抵法下， 應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為 應(yīng)收賬款賬面價值 ，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 【例題 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值 10000 元，用以償還其前欠貨款。 【例題 4：單選】 企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期的（ ）。 （ 2）編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會計分錄。 8 月 20 日，采購員交來采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為 80000 元，增值稅稅額為 13600 元。信用卡是銀行卡的一種。 （ 2）單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 ②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（ 企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額 ） ③銀行已收款入賬，企業(yè) 尚未收款入賬（ 銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額 ） ④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（ 銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額 ） 【例題 5： 08 年多選】 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（ ）。 ⑤不得 公款私存 ；不得設(shè)置 小金 庫 （二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理 注意： 企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 第四節(jié) 存貨 存貨概述（介紹存貨成本的確定）； 原材料；包裝物；低值易耗品；委托加工物資；庫存商品；存貨清查；存貨減值。 拓展了產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法和分步法的內(nèi)容。 第三章 負(fù)債 第二章 負(fù)債 新增“長期應(yīng)付款”的核算 第四章 所有者權(quán)益 第三章所有者權(quán)益 微調(diào) 第五章 收入、費用和利潤 第四章 收入 將原教材第五章分解為三章，即收入、費用和利潤各占一章。 文字表述的題目內(nèi)容也偏重對考點的理解，涉及較多的考點是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素的影響以及重要會計科目的核算內(nèi)容。 第一節(jié) 貨幣資金 學(xué)習(xí)要求： 掌握庫存現(xiàn)金清查的處理 掌握銀行存款的核對 掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算 本節(jié)具體內(nèi)容： 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。 A．財務(wù)費用 B．管理費用 C．營業(yè)費用 D．營業(yè)外支出 答案： B 解析：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”。 【例題 7： 06 年判斷 】 對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。 （ 3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。 2. 信用證保證金存款的核算 （ 1）企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時： 借：其他貨幣 資金――信用證保證金 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 （ 3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 【例題 13：教材例題 15】 甲企業(yè)向銀行申領(lǐng)開具信用證 2020000 元，用于支付境外采購材料價款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及 所附發(fā)票賬單，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款 1500000 元，增值稅稅額 255000 元。 借方登記 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。 例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買 10 件以上商品給予客戶 10%的折扣，或客戶買 10件送 1件。 借：銀行存款 357000 貸：應(yīng)收賬款 357000 （ 2）考慮現(xiàn)金折扣的會計處理 ①銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款 （核算代墊的運(yùn)雜費、包裝費等） ②收取款項時： 若買方在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 財務(wù)費用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應(yīng)收賬款 若買方未在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【注意】現(xiàn)金折扣的計算有兩種情形： ?。河嬎悻F(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額＝不含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 ⅱ：計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額＝含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 【例題 9】 某企業(yè)在 2020 年 3 月 1 日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價 20200 元，增值稅為 3400 元。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。 A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 C、計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù) 答案： ABCD 解析：應(yīng)收賬款賬面價值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。 ③借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。 2020 年 2 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬元。 （ 5） 5 月 10 日，將所持有的該股票全部出售，所得價款 825萬元，已存入銀行。 【例題 1： 2020 年單選】 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。 增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計入材料的成本。 。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費 用，計入期末存貨成本。 （ 3） 3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 【例題 3】教材 17頁【例 123】 2020 年 1 月 8 日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2020 年 7 月 1 日發(fā)行，面值為 2500 萬元，票面利率為 4％，上年債券利息于下年初支付。 ②貸方登記 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值高于賬面余額的差額 ③借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值低于賬面余額的差額 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。確認(rèn)壞賬損失時，分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 （ 3）甲公司 2020 年年末應(yīng)收賬款余額 1202000元，經(jīng)過減值測試，甲公司應(yīng)計提 120200元壞賬準(zhǔn)備。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。 （ 1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理 ①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項時分錄為 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運(yùn)雜費時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 上述 ①② 可以合并為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款 ③收到款項時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例題 8：教材例 19】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 51000元 ，以銀行存款代墊運(yùn)雜費 6000元，已辦理托收手續(xù)。 應(yīng)收賬款的入賬價值包括 銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運(yùn)雜費等。 （ 2）商業(yè)匯票分類： 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為： 商業(yè)承兌匯票――收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而 由付款企業(yè)承兌。編制會計分錄如下： （ 1）申領(lǐng)信用卡時： 借：其他貨幣資金 信用卡 5000 貸：銀 行存款 5000 （ 2）用信用卡支付招待費 借：管理費用 5000 貸：其他貨幣資金 信用卡 5000 （四）信用證保證金存款 ： 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。 5 （ 1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。 根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（ ） A．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目 B．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目 C．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目 D．將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目 答案： B 解析：無法查明原因的現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。 【例題 1： 2020 年多選】 下列各項，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ）。 另外每一章都有一些 重點考核的內(nèi)容。 第二章 資產(chǎn) 第一章 資產(chǎn) 新增“投資性房地產(chǎn)”的核算。 第九章 產(chǎn)品成本計算與分析 第十章行政事業(yè)單位會計 新增內(nèi)容 第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ) 新增內(nèi)容 二 、初級會計實務(wù)考試的特點： 題型 題量 分值 單選選擇題 20 20 多項選擇題 15 30 判斷題 10 10 計算分析題 4 20 綜合題 2 20 合 計 51 100 上述題型中注意： （ 1）多選題： 多選、少選、錯選、不選均不得分 （ 2）判斷題： 本類題每小題答題正確的得 1 分，答題錯誤的扣 分，不答題的不得分也不扣分。 第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)。 清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算； 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算內(nèi)容： 該賬戶核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧的價值。 （ 1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 【例 題 6：教材例 11】 甲公司 2020 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 5 400 000 元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為 8 300 000 元。 （ 4）銀行匯票的提示付款期限 自出票日起一個月 。不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算， 不得支取庫存現(xiàn)金。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。 答案： （ 1） 借：應(yīng)收賬款 1755000 貸 。 A．賒銷商品的價款 B．代購貨方墊付的保險費 C．代購貨方墊付的運(yùn)雜費 D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案： ABC 【例題 6： 07 年單選】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的 價款為 60 萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜費為 2萬元，款項尚未收回。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)存情況。 (二 )壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 交易目的： 是指 取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售 ，以賺取差價。另支付相關(guān)交易費用金額為 萬元。該債券面值為 2020 萬元。 對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。 在實際成本核算方式下 ，企業(yè)可以采用的 發(fā)出存貨成本的計價方法 包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均