【正文】 ? 西方企業(yè)一般都采用第二種方法 。二因素分析法固定制造 = 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用費(fèi)用差異 預(yù)算差異 + 能量差異 = 實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算固定制造費(fèi)用 + 標(biāo)準(zhǔn)分配率 ( 產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 實(shí)際 產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) )46中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三因素分析法固定 制造費(fèi)用差異 = 固定制造費(fèi)用 +固定制造費(fèi)用 +固定制造費(fèi)用 開(kāi)支差異 能力差異 效率差異 = 實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算固定制造費(fèi)用 + 預(yù)算固定制造費(fèi)用 （標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) )+ (實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) 標(biāo)準(zhǔn)分配率47中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定制造費(fèi)用差異的分析 固定制造費(fèi)用也是一個(gè)綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目 , 因此 ,為了較為準(zhǔn)確地查明差異 產(chǎn)生的原因 , 必須按固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)與其實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比 ,以便逐項(xiàng)分析原因和責(zé)任。35中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二） 計(jì)算和分析成本差異? 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其他成本計(jì)算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，即生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際耗費(fèi)的各種費(fèi)用 。23中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（ 2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。? 成本控制對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是 :(1) 重視并全力支持成本控制 。因此 ,獎(jiǎng)勵(lì)可以激勵(lì)人們努力工作 。 每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車(chē)間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。6中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2. 信息系統(tǒng)? 信息系統(tǒng) ,也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。? 經(jīng)濟(jì)原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制 , 而不對(duì)所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制 。16中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院? 成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo) , 而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。29中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一） 制訂標(biāo)準(zhǔn)成本? 標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)同采購(gòu)部門(mén)、勞動(dòng)工資部門(mén)、行政管理部門(mén)、技術(shù)部門(mén)以及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)等有關(guān)責(zé)任部門(mén) , 在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究確定 。其計(jì)算公式為 :直接材料 = 直接材料 直接材料 成本差異 實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料 + 直接材料 價(jià)格差異 用料差異 =（實(shí)際價(jià)格 — 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） *實(shí)際用量 +（實(shí)際用量 — 標(biāo)準(zhǔn)用量） *標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格40中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 直接材料成本差異的分析? 一般說(shuō)來(lái)，直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)差異結(jié)轉(zhuǎn) , 其賬務(wù)處理的方法應(yīng)視差異的程度而定 。（一）費(fèi)根堡姆的最佳質(zhì)量成本模型（二）朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型59中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、質(zhì)量成本控制的主要程序?qū)?質(zhì)量成本進(jìn)行日?？刂频某绦蛑饕ㄈ齻€(gè)方面：（一）建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系（二）確定預(yù)算控制的指標(biāo)和誤差范圍（三）對(duì)產(chǎn)品整個(gè)壽命周期進(jìn)行全過(guò)程的控制 設(shè)計(jì)階段 制造階段 使用階段60中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、質(zhì)量成本的核算和分析（一）雙軌制? 即把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本的帳外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。 采用的條件： 如果成本差異的數(shù)額不大 , 只需將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 , 把產(chǎn)品銷(xiāo)售成本調(diào)整為實(shí)際成本。 其計(jì)算公式為 :變動(dòng)制造 = 實(shí)際 變動(dòng) 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用差異 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 =變動(dòng)制造費(fèi)用 + 變動(dòng)制造費(fèi)用 開(kāi)支差異 效率差異 =（實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實(shí)際工時(shí) +實(shí)際工時(shí) — 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 44中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析? 變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目。( 1 ) 變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位工時(shí)變動(dòng)性 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額 制造費(fèi)用分配率 = 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率= 33中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院( 2 ) 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本? 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 , 應(yīng)視采用的成本計(jì)算方法而定 。