【正文】 批評(píng)意見的根源在于許多管理人員在現(xiàn)有成本結(jié)構(gòu)之上，只是簡(jiǎn)單地套用數(shù)學(xué)模型，而不是通過熟悉經(jīng)營，井進(jìn)一步改變成本數(shù)字，達(dá)到優(yōu)化的目的。在過去，企業(yè)一般都是通過建立產(chǎn)成品存貨來保證按時(shí)交貨以及客戶的意外訂貨。建立這種關(guān)系的原則為： 在原材料采購上，只與有限數(shù)量的比較了解的供應(yīng)商發(fā)展長(zhǎng)期合作關(guān)系； 在選擇供貨商時(shí)既要考慮其供貨的價(jià)格，同時(shí)也應(yīng)考慮其服務(wù)質(zhì)量和材料質(zhì)量 ； 建立生產(chǎn)員工直接向經(jīng)批準(zhǔn)的供貨商訂購生產(chǎn)所需原材料的流程 ； 將供貨商的供貨直接送至生產(chǎn)場(chǎng)所 ； 為達(dá)到縮減原材料存貨的理想效果，企業(yè)和供貨商都需要付出很多努力。 采用拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng) (1)推動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng) 。存貨管理中每一個(gè)步驟都應(yīng)是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，材料或部件應(yīng)剛好在生產(chǎn)經(jīng)營需要時(shí)送達(dá)。盡管企業(yè)有許多現(xiàn)成的會(huì)計(jì)信息，但如前所述這些信息的歸集和分配對(duì)象可能與價(jià)值生產(chǎn)過程并不一致，因此企業(yè)必須按一定的精確度要求用粗略估計(jì)的方法來分配各價(jià)值活動(dòng)的成本。 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù) ， 減少信息失真的現(xiàn)象 系統(tǒng)論、控制論、信息論等系統(tǒng)科學(xué)的蓬勃發(fā)展為企業(yè)構(gòu)建高效的信息渠道提供了有力的技術(shù)支持。這種心智模式形成后具有一定的凝固性，容易導(dǎo)致思維慣性。 一、企業(yè)基本職能活動(dòng)的成本挖潛 (一 )我國目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀 從企業(yè)管理費(fèi)用占銷售收入的比重來看，管理費(fèi)用在銷售收入中所占的比重總體上呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)；在虧損企業(yè)中甚至出現(xiàn)銷售收入下降，管理費(fèi)用反呈增長(zhǎng)趨勢(shì)的反常現(xiàn)象。 (二 )降低管理成本的基本思考 我國企業(yè)進(jìn)入 WTO后面臨著激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)，為在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須強(qiáng)化二個(gè)方面的工作：一是企業(yè)硬環(huán)境的改善，如產(chǎn)品、技術(shù)、質(zhì)量等；二是企業(yè)軟環(huán)境的改善，如企業(yè)管理的思想、方式和方法。企業(yè)必須分析自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確定企業(yè)的核心任務(wù)，撤消與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層級(jí)。成本動(dòng)因或多或少能夠由企業(yè)所控制，但是沒有一種成本動(dòng)因會(huì)成為決定企業(yè)成本地位的唯一因素。 （ 一 ） 適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)存貨的不同看法 在管理會(huì)計(jì)中，存貨管理一直是其重要的組成部分。 （ 二 ） 適時(shí)制的實(shí)施 要想順利實(shí)施適時(shí)制 ， 達(dá)到適時(shí)制管理的理想效果 ， 必須先解決兩個(gè)問題： 第一 ， 如何能夠?qū)崿F(xiàn)很低的存貨水平 ， 甚至是零存貨 ?如果企業(yè)不能有效地降低存貨水平 ， 實(shí)施適時(shí)制就失去了它的意義 。拉動(dòng)式系統(tǒng)還需要管理者周密地計(jì)劃、員工積極地參與決策以及由注重每個(gè)工序的績(jī)效到注重整個(gè)過程的績(jī)效的轉(zhuǎn)變。 全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防不合格品的產(chǎn)生，要從操作者、機(jī)器、工具、材料和工藝過程等方面保證不出現(xiàn)不合格品。在適時(shí)制下，可使外購部件的成本下降 5— 20％。我們應(yīng)學(xué)習(xí)的是適時(shí)制下努力降低存貨、提高質(zhì)量、不斷改進(jìn)的精髓，將這種先進(jìn)的管理思想與企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。大多數(shù)公司的經(jīng)驗(yàn)表明，使用適時(shí)制至少可以使從接到定單到交貨的時(shí)間縮減 90％。一個(gè)制造單位配備有各種不同的機(jī)床，可以完成一組相似零件的加工。 這種生產(chǎn)方式稱為推動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng) 。 適時(shí)制認(rèn)為存貨的存在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營有負(fù)面影響： （ 1）企業(yè)持有存貨，占?jí)毫鲃?dòng)資金。 這是因?yàn)橥耆杀痉殍b定企業(yè)的價(jià)值生產(chǎn)過程的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)提供了最好的標(biāo)準(zhǔn) 。 編制零基預(yù)算 ， 提高管理費(fèi)用支出的有效性 我國企業(yè)預(yù)算編制往往是在以往年份（基年）實(shí)際支出的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)測(cè)年度主要影響因素的可能變化進(jìn)行調(diào)整確定。管理心智模式的改變往往帶來新的思維方式、價(jià)值觀念、行為習(xí)慣等，而新的未必一定是有用的，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的情況予以選擇應(yīng)用。這是一種高度集權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，適合單一產(chǎn)品的生產(chǎn)管理。管理中可以將這種由于對(duì)環(huán)境變化反映的滯后性而給企業(yè)帶來的損失歸入企業(yè)失誤成本的范疇 。 可見 ， 進(jìn)行項(xiàng)目小組改革是一項(xiàng)能夠提高我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力 、 降低管理成本的有力措施 ， 應(yīng)在企