【正文】 他預(yù)言了管理會計師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點。 …… R 61 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機(jī)軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動的（ J K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（ C K, 1988, ）” 。 51 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策相關(guān) 。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。它的實踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗；它被管理咨詢者和計算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。這對救濟(jì)院來說是個災(zāi)難性的償付計劃，因為隨著病人病情的惡化，成本與日俱增。 20 短期和長期變動成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，成本的變動性增強(qiáng)，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時，成本的固定性增強(qiáng)。 –檢查時間 、 運輸時間 和 無效時間 都是不增值的。 ? 不增值（ NVA） 作業(yè)增加的是在產(chǎn)品中所耗費的時間，而不增加價值。 6 floridafirstbank ? 顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務(wù)一個具體顧客所能帶來的利潤。 3 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 和首席執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點來看是不必要的，這類作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務(wù)的價值和質(zhì)量的情況下，可以對其進(jìn)行削減。 因此，從接受一項新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。 ? 引起長期變動成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個重大的成本動因就是產(chǎn)品種類和產(chǎn)品的復(fù)雜性 –產(chǎn)品種類 指的是所生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類數(shù)； –產(chǎn)品復(fù)雜性 指的是一件產(chǎn)品內(nèi)部的組成部分的數(shù)量； –工序復(fù)雜性 指的是產(chǎn)品所流經(jīng)的工序的個數(shù)。 ? 救濟(jì)院依作業(yè)成本法的信息與保險公司談判，并說服保險公司允許病人選擇償付模式。 ? 為了研究實踐中的會計，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗和爭議的時代，看看它是如何出現(xiàn)的。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。 39 ABC發(fā)明權(quán) ? 由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會計的 CAMI版本出現(xiàn)了。 ? 1988年 C K表述 ABC：作業(yè)成本計算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說，“起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本的方法。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識別不僅在生產(chǎn)的浪費，而且在管理人員的活動。 64 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 …… 60 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個戲劇不同的兩幕， –第一幕中一個社會 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； –第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品， –把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC?！? 54 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認(rèn)時，提出它是多么困難。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。他認(rèn)為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT（高級制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機(jī)系統(tǒng)的流行； –財務(wù)會計為中心； –公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。 ? 過去，保險人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當(dāng)病情急速惡化時才以瀕危診療償付。采用批次觀點反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準(zhǔn)備）與動因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。 14 耗費時間 ? 通常有四種情況： –為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實際時間是 加工（或服務(wù)）時間 ；這個時間耗用量是增值的 –質(zhì)量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個地方轉(zhuǎn)移到另一個地方則形成了運輸時間 –儲存時間和生產(chǎn)中的等待的時間為 無效時間 。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價值，是顧客愿意為之付錢的部分。就本案例而言，最后銀行采用了兩項技術(shù)：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關(guān)系管理系統(tǒng)。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱 20%的客戶產(chǎn)生了 150%的利潤，另外 30%的客戶實際上消耗了 50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。但另一個事實是有些客戶一個月簽發(fā)超過 275張支票。成本依交易進(jìn)行分配。 11 企業(yè)增值作業(yè) ?企業(yè)增值作業(yè)： 企業(yè)中存在有很多不增值的作業(yè)。 15 生產(chǎn)周期效率 ? 從生產(chǎn)周期的總時間中分離出增值流程的時間，為衡量效率提供了一種方法，這被稱為 生產(chǎn)周期效率 ? (服務(wù)型公司可通過將總時間中