【正文】 他預(yù)言了管理會(huì)計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 …… R 62 傳播 ? 與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計(jì)算機(jī)軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動(dòng)的（ J K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C K, 1988, ）” 。 52 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開(kāi)始掀起修正的（ amended） ABC第二波。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策相關(guān) 。 36 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷(xiāo)售，從而再植入到實(shí)踐中。這對(duì)救濟(jì)院來(lái)說(shuō)是個(gè)災(zāi)難性的償付計(jì)劃，因?yàn)殡S著病人病情的惡化，成本與日俱增。 21 短期和長(zhǎng)期變動(dòng)成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，成本的變動(dòng)性增強(qiáng)，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時(shí)，成本的固定性增強(qiáng)。 – 檢查時(shí)間 、 運(yùn)輸時(shí)間 和 無(wú)效時(shí)間 都是不增值的。 ? 不增值（ NVA） 作業(yè)增加的是在產(chǎn)品中所耗費(fèi)的時(shí)間，而不增加價(jià)值。 7 floridafirstbank ? 顧客利潤(rùn)率系統(tǒng)用來(lái)估算服務(wù)一個(gè)具體顧客所能帶來(lái)的利潤(rùn)。 4 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來(lái)看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢(qián)的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點(diǎn)來(lái)看是不必要的，這類作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值和質(zhì)量的情況下，可以對(duì)其進(jìn)行削減。 因此，從接受一項(xiàng)新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時(shí)間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。 ? 引起長(zhǎng)期變動(dòng)成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個(gè)重大的成本動(dòng)因就是產(chǎn)品種類和產(chǎn)品的復(fù)雜性 – 產(chǎn)品種類 指的是所生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類數(shù)； – 產(chǎn)品復(fù)雜性 指的是一件產(chǎn)品內(nèi)部的組成部分的數(shù)量； – 工序復(fù)雜性 指的是產(chǎn)品所流經(jīng)的工序的個(gè)數(shù)。 ? 救濟(jì)院依作業(yè)成本法的信息與保險(xiǎn)公司談判，并說(shuō)服保險(xiǎn)公司允許病人選擇償付模式。 ? 為了研究實(shí)踐中的會(huì)計(jì)，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開(kāi)放的、遭受檢驗(yàn)和爭(zhēng)議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。開(kāi)頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。 40 ABC發(fā)明權(quán) ? 由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會(huì)計(jì)的 CAMI版本出現(xiàn)了。 ? 1988年 C K表述 ABC：作業(yè)成本計(jì)算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實(shí)上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說(shuō)， “ 起初，管理者把ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來(lái)源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒(méi)有什么比成本（在人們能否或何時(shí)能成功地改變它們方面）有更多的變化。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 …… ? 現(xiàn)在 ABM的重點(diǎn)在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識(shí)別不僅在生產(chǎn)的浪費(fèi)，而且在管理人員的活動(dòng)。 65 會(huì)計(jì)人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對(duì)組織中會(huì)計(jì)作用的反思。 …… 61 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個(gè)戲劇不同的兩幕， – 第一幕中一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實(shí)踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； – 第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品， – 把他們聯(lián)系起來(lái)構(gòu)成一個(gè)戲劇的僅僅是它們都稱作ABC?！? 55 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動(dòng)成本的方式也在變化?！保?1992） ? 后來(lái)， Kaplan 解釋在這種差別沒(méi)有被充分承認(rèn)時(shí)，提出它是多么困難。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國(guó)制造業(yè)，批評(píng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對(duì)新的 AMT（高級(jí)制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 ? 他推測(cè)這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； – 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心； – 公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。它是一個(gè)抽象出來(lái)的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫(xiě)進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊(cè)。 ? 過(guò)去，保險(xiǎn)人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當(dāng)病情急速惡化時(shí)才以瀕危診療償付。采用批次觀點(diǎn)反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準(zhǔn)備）與動(dòng)因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。 15 耗費(fèi)時(shí)間 ? 通常有四種情況： – 為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實(shí)際時(shí)間是 加工（或服務(wù)）時(shí)間 ；這個(gè)時(shí)間耗用量是增值的 – 質(zhì)量控制引起了 檢查時(shí)間 的發(fā)生 – 將產(chǎn)品或部件從一個(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方則形成了運(yùn)輸時(shí)間 – 儲(chǔ)存時(shí)間和生產(chǎn)中的等待的時(shí)間為 無(wú)效時(shí)間 。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值，是顧客愿意為之付錢(qián)的部分。就本案例而言，最后銀行采用了兩項(xiàng)技術(shù)：顧客利潤(rùn)率系統(tǒng)和顧客關(guān)系管理系統(tǒng)。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅(jiān)稱 20%的客戶產(chǎn)生了 150%的利潤(rùn)，另外 30%的客戶實(shí)際上消耗了 50%的利潤(rùn)，如果是這樣，要增加利潤(rùn)就需要了解更多的客戶信息。但另一個(gè)事實(shí)是有些客戶一個(gè)月簽發(fā)超過(guò) 275張支票。成本依交易進(jìn)行分配。 12 企業(yè)增值作業(yè) ? 企業(yè)增值作業(yè)： 企業(yè)中存在有很多不增值的作業(yè)。 16 生產(chǎn)周期效率 ? 從生產(chǎn)周期的總時(shí)間中分離出增值流程的時(shí)間，為衡量效率提供了一種方法，這被稱為 生產(chǎn)周期效率 ? (服務(wù)型公司可通過(guò)將總時(shí)間中的實(shí)際服務(wù)時(shí)間分離出來(lái)，計(jì)算