【正文】 二、聯(lián)合報(bào)表、合并報(bào)表和匯總報(bào)表 聯(lián)合報(bào)表：由企業(yè)總機(jī)構(gòu)編制的整體反映企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。二、新準(zhǔn)則對同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理的規(guī)定： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。 B、我國規(guī)定：債權(quán)人的會計(jì)處理，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失）； 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理p185例92股票抵債：例：乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年10月1日前支付價(jià)款。 這種情況通常包括（但不僅限于）以下情形： （1）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同——換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。 按照上述2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單獨(dú)列示。外幣： 會計(jì)上的外幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 融資租賃承租方的主要會計(jì)處理 （一）租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)上的外幣，是指外國、外地區(qū)的貨幣。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，比照上述規(guī)定處理。（2） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。至209年10月20日，甲公司尚未支付。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并報(bào)表：由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制的整體反映企業(yè)集團(tuán)（包括母公司和各子公司）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。 分支機(jī)構(gòu)增設(shè)：“總機(jī)構(gòu)往來”、“存貨－－總機(jī)構(gòu)撥入”等。 其后，甲（母）和乙（子）分別編制個(gè)別報(bào)表，甲（母）還需編制企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表。三、以（低于債務(wù)賬面價(jià)值的）現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理A、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計(jì)處理， 應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。四、商業(yè)實(shí)質(zhì)（公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之一）的判斷滿足以下兩個(gè)條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面顯著不同。 利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。第四章 外幣折算會計(jì) 一、記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，即企業(yè)會計(jì)主體用于日常會計(jì)核算的貨幣。 就承租人而言，租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（通常為90％以上，含 90％）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。境外經(jīng)營有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì) 一、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。（風(fēng)險(xiǎn)不同——是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異）（3）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。 [注：即按照取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記相應(yīng)的科目；按照支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額），貸記相應(yīng)的科目；按照取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ”，或借記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ”、“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目]。 匯總報(bào)表：由企業(yè)主管部門編制的反映該主管部門及其下屬企業(yè)（單位）整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。即： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（借貸方差額） 存貨（該商品期末價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 集團(tuán)內(nèi)部購入商品，期末形成存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的抵銷分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部購入期末形成存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失 集團(tuán)內(nèi)部購入商品作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時(shí)的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 集團(tuán)內(nèi)部購入固定資產(chǎn)（在建工程）作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時(shí)的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 貸：固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即固定資產(chǎn)清理凈收益） 或: 借：固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即固定資產(chǎn)清理凈損失） 　　 貸：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失　 由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程）原價(jià)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計(jì)提折舊時(shí)多提折舊的抵銷分錄： 借：累計(jì)折舊（本期多計(jì)提折舊，即按本期交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計(jì)提的折舊額） 貸：管理費(fèi)用等 （注：計(jì)提折舊時(shí)少提折舊，作相反的抵銷分錄） 由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程） ，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 集團(tuán)內(nèi)部購入無形資產(chǎn)時(shí)的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 貸：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即無形資產(chǎn)出售凈收益） 或: 借：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即無形資產(chǎn)出售凈損失） 貸：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)多提攤銷額的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)或累計(jì)攤銷（本期多計(jì)提攤銷額，即按本期交易無形資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計(jì)提的攤銷額）