【正文】 一、固定資產(chǎn)的期末計價 2022/8/21 66 （二）會計處理 ? 期末計提減值準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 ? 如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 二、后續(xù)支出的會計處理 2022/8/21 54 （三）特殊處理 ◆ 固定資產(chǎn) 裝修費用 ，符合上述原則可予以資本化的，應當在 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶下單設 “ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細賬戶 核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值） 月折舊率 三、固定資產(chǎn)折舊方法 2022/8/21 42 ? 某項固定資產(chǎn)的原價為 20 000元 ， 預計凈殘值為 600元 ， 預計使用年限為 5年 。（實際上就是按月初固定資產(chǎn)余額計提折舊。 六、固定資產(chǎn)核算的賬戶設置 2022/8/21 19 減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊 登記計提的折舊 企業(yè)全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù) 累計折舊 2022/8/21 20 第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得 取得固定資產(chǎn)的總分類核算 固定資產(chǎn)的明細分類核算 2022/8/21 21 一、取得固定資產(chǎn)的總分類核算 （一）購入固定資產(chǎn) （二）自行建造的固定資產(chǎn) （ 三）投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) （四）通過固定資產(chǎn)改建、擴建取得的固定資產(chǎn) （五）租入的固定資產(chǎn) （六）接受捐贈的固定資產(chǎn) （七）經(jīng)批準無償調(diào)入固定資產(chǎn) 2022/8/21 22 一、固定資產(chǎn)增加的總分類核算 2022/8/21 23 ? 財政部、國家稅務總局 《 關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 170號）第一條明確規(guī)定，自 2022年 1月 1日起，增值稅 一般納稅人 購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 和 《 增值稅暫行條例實施細則 》 的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn) 單獨確認 為固定資產(chǎn)，并 按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配 ， 分別確定 各項固定資產(chǎn)的 入賬價值 。 2022/8/21 4 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)的概念及特征 固定資產(chǎn)的確認條件 固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)的計價基礎 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)核算的賬戶設置 2022/8/21 5 一、固定資產(chǎn)的概念及特征 固定資產(chǎn) 是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)： ＊ 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 (非出售 )； ＊ 使用年限超過一年； ＊ 單位價值較高 (由于企業(yè)規(guī)模不同、行業(yè)不同，其固定資產(chǎn)的價值標準也不盡相同，所以，目前的會計準則沒有統(tǒng)一規(guī)定價值標準，而是由企業(yè)根據(jù)自己的情況確定相應的價值標準。 五、固定資產(chǎn)的初始計量 2022/8/21 12 （四）融資租入的固定資產(chǎn) ? 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較 低 者，加上 初始直接費用 作為固定資產(chǎn)的入帳價值。 ? 購入設備時： 借：在建工程 240 000 貸：銀行存款 240 000 ? 支付安裝費時： 借：在建工程 10 000 貸：銀行存款 10 000 ? 設備交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：在建工程 250 000 例 2 2022/8/21 26 某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購入物資價款 1 000 000元（含增值稅），全部用于工程建設，該工程項目應負擔建設人員工資 50 000元，為工程借款發(fā)生的利息為 20 000元。 固定資產(chǎn)原始價值 100% 或： 年折舊率 ＝（ 1－預計凈殘值率） /預計使用年限 100% 平均年限法 2022/8/21 36 （一）直線法 工作量法 是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 2．一輛小汽車原值為 200 000元，預計行駛里程為350 000公里，預計凈殘值為 25 000元，本月行駛 2 000公里，采用工作量法計算本月應提折舊額。 二、后續(xù)支出的會計處理 2022/8/21 56 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)處置的方式 賬戶設置 固定資產(chǎn)處置的核算程序 固定資產(chǎn)處置的核算 2022/8/21 57 一、固定資產(chǎn)處置的方式 2022/8/21 58 二、賬戶設置 ? “固定資產(chǎn)清理”賬戶應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。 ? 如清查的各種財產(chǎn)的損溢，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時，先按有關規(guī)定進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。 2022/8/21 60 ? 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，計入 “ 營業(yè)外收入 ” 。不考慮其他相關稅費。 該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 2022/8/21 32 二、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍 除下列情況外 ，企業(yè)應 對所有固定資產(chǎn)計提折舊： （ 1）已 提足折舊 繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的 土地 。 六、固定資產(chǎn)核算的賬戶設置 2022/8/21 15 （一） “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，按照固定資產(chǎn)原價總