【正文】 當(dāng)從客戶或直接從債務(wù)人處取得了未作回復(fù)的合理解釋時(shí)，才應(yīng)實(shí)施替代程序（參考步驟23 “聯(lián)系主要債務(wù)人”）。(c)當(dāng)天未寄出的詢證函應(yīng)由審計(jì)人員保管或以同樣有效的方式對詢證函加以控制。(c)債務(wù)人在業(yè)務(wù)/行業(yè)領(lǐng)域被其他人所知。本所所有A類審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目均必須填列本核對表，B類和C類項(xiàng)目鼓勵參照執(zhí)行。0%39。被調(diào)整項(xiàng)目只能是由于時(shí)間性差異引起的項(xiàng)目，例如在途貨款；或者已經(jīng)由客戶期后通過其常規(guī)程序加以妥善處理而需進(jìn)行某些必要調(diào)整的項(xiàng)目（如：收到退貨后開出的貸方通知單）。 復(fù)核推算過程的合理性。這些回函應(yīng)歸入工作底稿。 C公司、F公司的部分欠款已掛賬了一段時(shí)間。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理同時(shí)告訴你，對所有顧客（共50個(gè)）均已發(fā)出了詢證函。常用的包括：1． 將應(yīng)收賬款賬齡構(gòu)成比例（即各賬齡段余額占總余額的比重）同以前各期比較；2． 將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)）同以前各期比較；3． 將本期壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款總額的比例與以前各期相比較；4． 將本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額占賒銷額的比例與以前各期相比較；5． 將本期注銷的壞賬金額占同期應(yīng)收賬款平均余額的比例與以前各期相比較。很多時(shí)候，客戶和債務(wù)人約定了特殊的交易條件，這些客戶的賬款直到貨物發(fā)出后特定的天數(shù)（如30天）以后才到期。七、應(yīng)收賬款賬齡分析表許多公司每月編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。請閱讀該案例，并嚴(yán)格遵循其中給出的指南。 復(fù)核函證日后的收款并檢查它們是否有支票、匯款單或銀行進(jìn)賬單作為證明。這類差異可能包括：對截止日前收到貨款（除在途付款外）或退貨的貸項(xiàng)余額；質(zhì)量擔(dān)保問題；客戶和其顧客之間存在爭議等。 說明至寄出為止，對我們的詢證函是如何進(jìn)行控制的。如果該要求構(gòu)成了對我們審計(jì)范圍的重大限制，則我們需要對客戶財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或者無法表示意見。由于寄往外國的函件到達(dá)其目的地需花費(fèi)的時(shí)間較長，給外國公司的詢證函應(yīng)盡早寄出。這一記錄可以是詢證函本身的復(fù)印件，應(yīng)收賬款明細(xì)表上的標(biāo)記，或是列出顧客姓名、地址和賬戶余額的表格。 非預(yù)期的零余額賬戶。三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）選取需函證的項(xiàng)目（續(xù)）很少有必要對所有債務(wù)人均進(jìn)行函證。如果客戶的內(nèi)部控制情況良好，在年底前，中期審計(jì)時(shí)或預(yù)審時(shí)進(jìn)行函證是可行的。然而在某些情況下，消極的函證方法可能比較適當(dāng)。在函證中可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本指南所討論的應(yīng)收款項(xiàng)函證以及相關(guān)審計(jì)程序的主要目的在于獲取支持總體審計(jì)意見的審計(jì)證據(jù)，以及闡述應(yīng)收賬款的“存在性”與“計(jì)價(jià)”兩項(xiàng)認(rèn)定。目錄頁次一、概述 實(shí)施應(yīng)收款項(xiàng)函證的原因1 在函證中可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1二、函證程序 積極的函證方式2 消極的函證方式3 實(shí)務(wù)中的問題3三、函證程序的運(yùn)用初步計(jì)劃4選擇需函證的項(xiàng)目4記錄被選取的函證賬戶6 示例1－應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表7詢證函的編制和控制8 示例2－應(yīng)收賬款函證程序匯總備忘錄11調(diào)查回函差異12執(zhí)行替代程序13匯總測試結(jié)果和得出結(jié)論14四、應(yīng)收賬款明細(xì)表和總賬間的調(diào)節(jié)14五、應(yīng)收賬款期末余額的前推測試程序14示例3－應(yīng)收賬款期末余額前推程序15六、銷售截止16七、應(yīng)收賬款賬齡分析表16示例4－客戶應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表18八、期后貸項(xiàng)通知單的復(fù)核19九、應(yīng)收賬款的可回收性19十、復(fù)核應(yīng)收賬款明細(xì)表19十一、分析程序20十二、案例分析案例A—根據(jù)函證結(jié)果實(shí)施的追查程序21案例A－根據(jù)函證結(jié)果實(shí)施的追查程序答案23案例B—應(yīng)收賬款期末余額的前推測試程序24案例B—應(yīng)收賬款期末余額的前推測試程序答案26十三、審計(jì)表格應(yīng)收賬款函證結(jié)果－匯總表28應(yīng)收賬款函證結(jié)果－明細(xì)表30詢證函樣式31函證核對表32一、概述在本指南中，我們將指明并描述通常由助理人員執(zhí)行的與這一重要領(lǐng)域相關(guān)的審計(jì)程序。至于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，不但影響資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”，還涉及到利潤表上的“資產(chǎn)減值損失”。 客戶可能故意更改詢證函，或者詢證函的收件人并不是我們選定的顧客?！北M管函證程序不是強(qiáng)制性的，但絕大多數(shù)項(xiàng)目都執(zhí)行這一審計(jì)程序，除非不可行或者這樣做被認(rèn)為會對公司的經(jīng)營造成損害。例如，某一特定的債務(wù)人可能會對一封包含訂單或未結(jié)清發(fā)票清單信息的詢證函做出答復(fù)。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理必須確保選取了一個(gè)有代表性的樣本。客戶通常會編制一份賬齡分析表，它幫助我們確定是否存在賬齡較長的未付款項(xiàng)或者發(fā)票。函證關(guān)鍵項(xiàng)目時(shí)，只能使用積極的函證方式。瀏覽整份地址清單，基于自身具備的知識，確保函證上所列的地址看起來是真實(shí)的。這種要求一般是正當(dāng)?shù)模悄銘?yīng)記錄被取走對賬單的相應(yīng)信息（包括顧客名稱、地址和金額），并且確保歸還且未被更改，然后才能將其郵寄給顧客。但是，在利用這些協(xié)助時(shí)，我們必須通過直接監(jiān)督、觀察和測試客戶員工代我們完成的工作等，對整個(gè)函證過程保持控制。其他差異可能預(yù)示著重大的會計(jì)或?qū)徲?jì)問題，例如退貨或折讓未入賬，客戶與其顧客間存在爭議，或抄錄、計(jì)算錯(cuò)誤等。這是一個(gè)應(yīng)進(jìn)一步跟進(jìn)以識別額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的異常情況。 如對應(yīng)收款項(xiàng)是否真實(shí)有疑問，應(yīng)采取合理的步驟驗(yàn)證賬面所示的債權(quán)確實(shí)存在（應(yīng)收賬款的“存在性”認(rèn)定）。對函證日至資產(chǎn)負(fù)債表日間交易的復(fù)核可能包括：在這一點(diǎn)上，你可以看到某一審計(jì)程序結(jié)果是如何直接影響其他審計(jì)步驟的。然而，如果使用賬齡分析表評價(jià)應(yīng)收賬款的可回收性，就應(yīng)當(dāng)審核賬齡分析表中所示賬齡的正確性，其方法是將賬齡分析表所示的余額追查至原始憑證（例如銷售發(fā)票），以確定相關(guān)交易的賬齡歸類是正確的。顧客確認(rèn)余額的事實(shí)，并不意味著該顧客將會償付所欠款項(xiàng)。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理交給你一份由客戶編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表、審計(jì)程序表以及一個(gè)文件夾。E. 對于由郵局退回的，批注“未查見該地址”的詢證函，說明你將做什么。 與E的往來款項(xiàng)，J公司的定金，對K公司的應(yīng)收票據(jù)，委托L公司的代銷款，與M公司的往來款項(xiàng)的內(nèi)容不屬于商品銷售和勞務(wù)提供形成的應(yīng)收賬款，因而可能需要進(jìn)行重分類。案例B—應(yīng)收賬款前推—答案A部分－應(yīng)收賬款期末余額前推分析表諾福公司年10月31日應(yīng)收賬款余額（函證日） 506,11月內(nèi)的業(yè)務(wù)增加：銷售286,JE ＃14－發(fā)票記錄錯(cuò)誤W－496233,JE ＃21－11月退回的支票290,減少：貨款收回251,簽發(fā)貸方通知單3,JE ＃13－未入賬的HS公司信用折扣（或折讓）5,260,年11月30日應(yīng)收賬款余額537,12月內(nèi)的業(yè)務(wù)增加：銷售299,JE＃7－PP公司不被允許的折扣JE＃12－12月退回的支票299,減少：貨款回收304,貸項(xiàng)通知單2,JE＃17－注銷壞賬8,315,年12月31日應(yīng)收賬款余額521,注：在案例中省略了比較數(shù)據(jù)，但在實(shí)際工作中應(yīng)包括在內(nèi)。填表說明：1． 寄送應(yīng)收款項(xiàng)詢證函時(shí)，應(yīng)遵循本所審計(jì)手冊中的要求。(k)列：無法通過上述任何一種方法加以驗(yàn)證的金額?！　　　　　　　　”竞瘍H為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。______________本階段簽署:項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期: 項(xiàng)目經(jīng)理:日期: 選取函證項(xiàng)目(4)應(yīng)實(shí)施充分的工作以確保應(yīng)收款項(xiàng)余額的完整性。______________(14)應(yīng)對顧客的地址進(jìn)行必要的核查。______________(22)審計(jì)人員應(yīng)核對印章和簽名，并考慮其是否與被詢證者的相一致。______________本階段簽署:項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期: 項(xiàng)目經(jīng)理:日期: 。______________本階段簽署：項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期: 項(xiàng)目經(jīng)理:日期: 接收及復(fù)核回函(20)若詢證函是通過傳真回復(fù)的，則有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)跟進(jìn)以向被詢證者取得原件；或如果原件無法取得，則應(yīng)記錄有關(guān)跟進(jìn)工作。______________債務(wù)人的結(jié)欠余額可能包括：(a)應(yīng)收賬款(b)貸款(c)進(jìn)口貸款/出口貸款(d)已貼現(xiàn)票據(jù)(e)其他資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)(f)其他資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目(12)在寄出詢證函之前，詢證函上的詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)與客戶進(jìn)行二次核對并確認(rèn)。______________(2)應(yīng)采用有效的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)?；睾堉苯蛹闹林腥鹪廊A會計(jì)師事務(wù)所 項(xiàng)目組 （姓名）。所做的工作須在按順序附在函證結(jié)果表后的工作底稿中詳細(xì)說明。e被審計(jì)單位：　索引號： 頁次：項(xiàng)目：應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表編制人： 日期：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　復(fù)核人： 日期：函證余額所屬日期： 詢證函第一次發(fā)出日期： 函證日的賬戶余額： 詢證函第二次發(fā)出日期： 減：內(nèi)部往來余額： 扣除內(nèi)部往來后應(yīng)收賬款的余額： 抽樣基礎(chǔ)樣本應(yīng)收賬款往來戶個(gè)數(shù)函證的往來戶個(gè)數(shù)％應(yīng)收賬款余額函證的應(yīng)收賬款余額％借方余額戶貸方余額戶零余額戶*% (a)%*：指余額為零的往來戶。這些程序包括對10月31日至12月31日間發(fā)生的交易進(jìn)行審核。L公司看來是一個(gè)信用較好的顧客，對該公司的應(yīng)收賬款可能在客戶進(jìn)行常規(guī)應(yīng)收款控制工作時(shí)得以解決。C. 列出你想同項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論的項(xiàng)目。該公司為一中等規(guī)模的機(jī)器零件生產(chǎn)商，其財(cái)務(wù)報(bào)表日為12月31日。九、應(yīng)收賬款的可回收性由于這是應(yīng)收賬款審計(jì)中最重要的方面之一，因而可回收性的審查通常由項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理或較有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行。七、應(yīng)收賬款賬齡分析表（續(xù)）賬齡分析表系客戶編制的文件，在使用該表之前，我們應(yīng)當(dāng)測試該表所示賬齡的可靠性和準(zhǔn)確性。銷售截止可通過檢查截止日前后幾天的發(fā)票和發(fā)貨憑證，并將這些憑證與相關(guān)會計(jì)期間內(nèi)銷售收入和應(yīng)收賬款的賬面記錄相加以核對測試。五、應(yīng)收賬款期末余額的前推測試程序如果函證程序在資產(chǎn)負(fù)債表日之前執(zhí)行，就有必要對函證日和資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的交易進(jìn)行審核和/或測試。 通過檢查發(fā)貨記錄，確定向客戶開出發(fā)票的貨物在函證日前已發(fā)運(yùn)（應(yīng)收賬款的“存在性”認(rèn)定）。在函證50號“金額不符”欄，包含了記入應(yīng)付款的定金10,000元。三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）調(diào)查回函差異某些顧客會在