【正文】 　　■既負責評估貸款憑證又負責監(jiān)控資款后借款人的行為， 　　■其它嚴重的利益沖突不會因其它因素而緩和的區(qū)域。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財產記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務或記錄。(2)實施與這些政策相符的控制程序。 　　控制原因：明確界定各個財務工作崗位的職責是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認真負責。如果存款數(shù)量巨大，應考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。 　　控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機會，并集中現(xiàn)金管理的責任。整套方案按照業(yè)務領域，劃分為以下9套具體的驗證方案:(1)現(xiàn)金。一般而言，內部控制的局限性主要表現(xiàn)為： 　　、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內部控制，也不會發(fā)揮其應有的效能。它主要解決如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生這個問題。內部控制的缺失應由下往上報告，某些缺失應報告給高層管理階層及董事會知道。 　　(五)監(jiān)督 　　內部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部信息資料包括顯示本企業(yè)產品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經濟資料，用于企業(yè)生產的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產品開發(fā)活動的信息，立法機 關與行政機關所發(fā)布的信息。(應用控制包括:輸入控制。新業(yè)務、產品、作業(yè)。競爭。對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施。對財務報告的態(tài)度和所采取的措施。提供道德方面的指導，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。 　　COSO報告指出:內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其它員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。對各項經濟業(yè)務按時進行適當分類，作為編制財務報表的依據(jù)。1980年3月在內部審計師協(xié)會代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1949年的內部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產的賬面記錄與實物資產進行對比，一經發(fā)現(xiàn)差異，應采取相應的補救措施。2)管理控制由組織計劃和所有為提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關的方法和程序構成。 　　(二)發(fā)展期一一內部會計控制與內部管理控制 　　1934年美國《證券交易法》，首先提出了內部會計控制 (Internal accounting control system)的概念。美國注冊會計師David M從我國公司治理實踐看，審計部對董事會負責(而不是對總經理負責）這一安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。董事會應該對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責。健全管理機構，厘清管理權責 　　 一般而言，內部控制的建設體現(xiàn)在兩個方面：一是健全的機構，這是內部控制機制產生作用的硬件要素；二是各內部機構間、各經辦人員間的科學分工與牽制，這是內部控制機制產生作用的軟件要素。內部控制框架在公司制度安排中擔任內部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。公司治理機制是股東、董事會、總經理之間的責、權、利安排和相互制衡的機制。在現(xiàn)代公司制下，以保護資產和查弊糾錯為內容的內部控制顯然不能滿足需要，以更新內部控制結構為主體的內部控制機制應運而生，這種內部控制制度，其職責不僅包括保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還將促進企業(yè)貫徹經營方針以及提高經營效率納 　　入其中。早期的內部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為其核心內容。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內部控制，更重要的是促進企業(yè)創(chuàng)新。什幺時候控制與被控制的矛盾協(xié)調得好，企業(yè)經營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快，這是筆者在會計管理實踐中總結出來的。這里的重點，是對企業(yè)不同的經營管理活動制定出“怎幺干”的標準。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的量度界定是關鍵一環(huán)。不斷完善企業(yè)內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質的變化。提起內控制度，人們往往想起出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報銷不管稽核等。軍中無法，等于自敗，企業(yè)無規(guī)，等于自亂。實施內部控制是為了保證企業(yè)經營健康發(fā)展，絕不能讓內部控制成為阻礙企業(yè)進步的障礙?！? 　　 COSO委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)1992年提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》中對內部控制作了如下的描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其它員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。公司制企業(yè)出現(xiàn)后，剩余索取權與控制權在一定程度上產生了分離，隨之產生了代理問題和搭便車現(xiàn)象，內部控制由此而生，但其職能僅表現(xiàn)為保護資產和查弊糾錯。 　　 　　 上述種種給我們的啟示是：內部控制的發(fā)展經歷了豐富多彩的歷程，維護資源的安全、保證信息可靠、提高經營的效率和效益構成內部控制的基本目標，會計控制(含財務控制)始終是內部控制的核心。在我國，內部控制外延的拓寬正是由公司治理機制變化所致。 　　 　　 企業(yè)在構建內部控制體系中，應采取分步走的策略：對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業(yè)，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規(guī)經營的要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實；在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架。因此，建立
　　內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長和總經理分設、董事會和總經理班子分設，避免人員重迭。我們認為，對于規(guī)模大、經濟業(yè)務復雜的企業(yè)，應同時設置審計委員會和審計部，其機構設置及定位如圖2： 　　 　　 　　監(jiān)事會 審計委員會 審計部 　　 　　 　　股東大會 董事會 總經理 各職能部門 　　 　　在上述組織結構中，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時三者存在著業(yè)務指導關系。針對上述問題，應該在董事會下設預算委員會，具體負責預算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，『有這樣，才能使預算制訂權真正掌握在董事會手中。其概念基本如《柯氏會計辭典》(Kohler39。會計控制包括授權與批準制度。會計控制由組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。(5)保證所有參與經濟業(yè)務授權、記錄、保護資產、報告財務信息的職員保持較高的行為道德水準的方法和措施。例如由銀行指定代理人的檢查等。經過兩年的修改，1994年COSO 委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，得到了美國審計署(General Accounting Office，GAO)的認可。不要盲目追求不切實際的目標，以致形成不必要的壓力。 　　(4)管理哲學和經營風格。內部控制是由人來進行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內部控制有效的關鍵因素之一。企業(yè)的風險一般是由外部因素和內部因素所產生的。新員工。對系統(tǒng)軟件的控制。 　　(1)信息系統(tǒng)。與相關的外部團體溝通，以便獲悉關于本企業(yè)內部控制功能的重要信息。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上保證業(yè)務記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務事項。 　　四、內部控制的局限 　　內部控制作為企業(yè)自我調節(jié)和自行制約的內在機制，處于單位中樞神經系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會大生產活動，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產和經營管理。 VI : 企業(yè)內部控制設計（二） 第二講 國外內部控制范例 　　在管理和審計實踐中，公司企業(yè)、政府機構和會計師事務所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內部控制系統(tǒng)。 　　收集并交存收入業(yè)務控制手冊 　　■財務人員收到支票后必須馬上進行背書。 　　■負責整理硬幣的職員，應該在每份包裝物上簽注數(shù)額。 　　■保存所有的銀行存款單和相應附件的備份，并提交給公司的資金主管。高級管理層必須定期地確保銀行所有的領域都與已確立的政策及程序相一致。通常地，內部控制一個很重要的方面是定期地對是否遵從了這種限制進行審查。 　　■既負責記錄客戶賬又負責記錄銀行賬。 V: 企業(yè)內部控制設計（三） 一、內部控制的設計原則 設計內部控制的總體思路是:借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據(jù)內部控制法規(guī)，結合企業(yè)管理實際。當控制活動被視為額外的日常經營活動時，他們通常不被重視，并且當員工在有限時間里需要完成過多任務時容易被忽略?？刂苹顒影? 　　■高層審查:董事會和高級管理層經常要求下級上報業(yè)績報告，以便能夠了解銀行在實現(xiàn)目標上的進展。 　　三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內部控制系統(tǒng)評價框架 　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)4根據(jù)COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務監(jiān)管者及其它對此感興趣的團體設計和評價內部控制系統(tǒng)時的使用。 　　控制原因：用公司內、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。(9)計算機系統(tǒng)。 　　，與此相關的內部控制就會失去作用。它主要是解決如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明的問題。 　　(一) 按照控制內容為標志，可劃分為一般控制和應用控制 　　 　　一般控制，是指對企業(yè)經營活動賴以進行的內部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱基礎控制或環(huán)境控制。 　　(1)持續(xù)的監(jiān)督活動。有很好的信息品質。保護設備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產的實體安全，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。 　　(三)控制活動 　　企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令。經濟環(huán)境改變等。 　　(二)風險評估 　　每個企業(yè)都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。 　　(5)組織結構。 　　(2)評定員工的能力。其貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其它人員影晌。在財務報表中恰當?shù)乇硎鼋洕鷺I(yè)務以及對有關內容進行揭示。如果對這兩種善于內部控制的不同解釋的同時并行這一事實視而不見，那幺任何設計內部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時也是徒勞的。這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經營目標有關，是對經濟業(yè)務進行會計控制的起點。對此，1963年，審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結論是:獨立審計師應主要檢查會計控制。但這期間，無論在審計文獻中還是在其它管理著作中，均沒有關于內部控制概念的權威性定義。例如，為了保證每個人都能持續(xù)地理解統(tǒng)馭企業(yè)實踐的內部控制機制和政策，Merck公司制訂了一個持續(xù)的針對關鍵管理人員和財會人員的“管理受托方案”(Management Stewardship Program)，督促他們履行企業(yè)道德慣例，從而在企業(yè)運營申按照較高的道德標準來增強員工的責任感。為此，預算控制已成為內部控制的重要方式。針對這一情況，建議政府通過制定更為具體的法規(guī)強化董事會在公司治理中的功能，同時建議政府有關部門在頒布有關內部控制制度的指導性規(guī)范申強調董事會在內部控制框架構建中的核心地位。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經營特點設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內部控制機制的有益償試。在這種情況下，良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系、實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。代理人具有道德風險，規(guī)避和搭便車等行為。Willis和SusanS”內部控制制度被運用于審計也是出于保證會計信息真實性之目的。 II : 內部控制框架的構建 　　 建立和完善公司內部控制制度是當前國企改革的重頭戲，國內各界人士都在深入思考和償試著實踐這一重大改革措施，但是到目前為止，人們對內部控制的認識還遠未取得共識，盡管政府有關部門正在制定相應的規(guī)則，我們認為有些重大的問題還有深入討論的必要，本文擬就此發(fā)表一些看法。嚴謹?shù)膬瓤刂贫?，不僅對企業(yè)經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經濟活動全面置于經濟監(jiān)控之中，而且得對企業(yè)經營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。 　　第四，如何提高控制人員的熟練程度。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，應以既能保證經營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。其一，控制觸角涉及企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有留下控制死角。 　　從目前企業(yè)內控制度實踐操作看，實施有效的內部控制，必須研究和解決工作難點，具體地講，就是解決“四個如何”。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。市場經濟條件下的企業(yè)需要內部控制，呼喚內部控制，這是主流，這是規(guī)律。三是權力使用?！?0年代以后，世界市場競爭的加劇，促使內部控制擴大到企業(yè)內部各個領域，其內容也愈加豐富。 　　 　　 2．內部控制目標呈多元化趨勢 　　 從內部控制的目標和內容的演進進程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權結構的具體體現(xiàn)，此點與企業(yè)組織形式的演化及治理機構的發(fā)展相一致?！皶嬁刂剖侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產經營活動所進行的指揮、調節(jié)、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標。”就企業(yè)角度而言，公司治理機制輻射兩方面