【正文】 本例中并沒有出現(xiàn)使用應付福利費的情況。 （8）分析調整所得稅： 借：所得稅 102399 貸：應交稅金 102399 將利潤表中的所得稅調入應交稅金。（44）用銀行存款交納所得稅102399元。（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費10000元。（16）收到股息30000元（該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33％），已存入銀行。（7）購入不需安裝的設備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元，支付包裝費、運費1000元。在凈利潤基礎上進行調節(jié)的項目主要包括：（1）計提的資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長期待攤費用攤銷；（5）待攤費用；（6）預提費用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報廢損失；（9）財務費用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應收項目；（14）經(jīng)營性應付項目。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。3．特殊項目特殊項目，是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等。保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行反映。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500000 加：本期支付的前期應付股利(210000—120000) 90000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590000 6．支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。此外，甲企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行20000000元的長期債券。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映?！纠?】甲企業(yè)某項權益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。3．籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。1．現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應對其加以說明，并應披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的影響程度。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動。4．購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 五、關于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。需要說明的是，修訂前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準則對金融保險企業(yè)特殊項目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。假設當期沒有其他業(yè)務發(fā)生。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，貨款尚未收到。（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。（27）計提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計入制造費用80000元；管理費用20000元。（41），元。（6）分析調整財務費用： 借：財務費用 41500 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到 的現(xiàn)金 20000 預提費用 11500 長期借款 10000 本期增加的財務費用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調整應收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”，所以要從“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”項目內沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預提費用11500元和長期借款10000元均系利息費用。 （18）分析調整應付工資： 借：應付工資 300000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 285000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 15000 貸：應付工資 300000 本期應付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應按應交稅金的稅種分設明細賬，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。（10）分析調整營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 19700 投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：營業(yè)外支出 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 30000 本例中營業(yè)外支出49700元是由兩部分組成的：一部分營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中，另一部分營業(yè)外支出30006元是計提的固定資產(chǎn)減值準備。1．根據(jù)前述業(yè)務編制會計分錄 （1）借：應付票據(jù) 100000 貸：銀行存款 100000 （2）借：物資采購 150000 應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 25500 貸：銀行存款 175500 （3）借：原材料 95000 材料成本差異 5000 貸：物資采購 100000 （4）借：物資采購 99800 銀行存款 234 應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 16966 貸：其他貨幣資金 117000 借：原材料 100000 貸：物資采購 99800 材料成本差異 200 （5）借：應收賬款 351000 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 51000 （6）借：銀行存款 16500 貸：短期投資 15000 投資收益 1500 （7）借：固定資產(chǎn) 101000 貸：銀行存款 101000 （8）借：工程物資 150000 貸：銀行存款 150000 （9）借：在建工程 328000 貸：應付工資 200000 應付福利費 28000 應交稅金——耕地占用稅 100000 （10）借：在建工程 150000 貸：長期借款——應付利息 150000 （11）借：固定資產(chǎn) 1400000 貸：在建工程 1400000 （12）借：固定資產(chǎn)清理 20000 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 19700 貸：固定資產(chǎn)清理 19700 （13）借：銀行存款 400000 貸：長期借款 400000 (14）借：銀行存款 819000 貸：主營業(yè)務收入 700000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 119000 （15）借：銀行存款 200000 貸：應收票據(jù) 200000 （16）借：銀行存款 30000 貸：投資收益 30000 （17）借：固定資產(chǎn)清理 250000 累計折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 400000 借：銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 300000 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 50000 （18）借：財務費用 21500 貸：預提費用 11500 長期借款——應付利息 10000 （19）借：短期借款 250000 預提費用 12500 貸：銀行存款 262500 （20）借：現(xiàn)金 500000 貸：銀行存款 500000 （21）借：應付工資 500000 貸：現(xiàn)金 500000 （22）借：生產(chǎn)成本 275000 制造費用 10000 管理費用 15000 貸：應付工資 300000 （23）借：生產(chǎn)成本 38500 制造費用 1400 管理費用 2100 貸：應付福利費 42000 （24）借：生產(chǎn)成本 700000 貸：原材料 700000 借：制造費用 50000 貸：低值易耗品 50000 （25）借：生產(chǎn)成本 35000 制造費用 2500 貸：材料成本差異 37500 （26）借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 借：管理費用——印花稅 10000 制造費用——固定資產(chǎn)修理費 90000 貸：待攤費用 100000 （27）借：制造費用——折舊費 80000 管理費用——折舊費 20000 貸：累計折舊 100000 借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值損失 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 30000 （28）借：銀行存款 51000 貸：應收賬款 51000 借：管理費用——壞賬損失 900 貸：壞賬準備 900 （29）借：營業(yè)費用——展覽費 10000 貸：銀行存款 10000 （30）借：生產(chǎn)成本 233900 貸：制造費用 233900 借：庫存商品 1282400 貸：生產(chǎn)成本 1282400 （31）借：營業(yè)費用——廣告費 10000 貸：銀行存款 10000 （32）借：應收票據(jù) 292500 貸：主營業(yè)務收入 250000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 42500 （33）借：財務費用 20000 銀行存款 272500 貸：應收票據(jù) 292500 （34）借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 （35）借：管理費用——勞動保險費 50000 貸：現(xiàn)金 50000 （36）借：主營業(yè)務稅金及附加 2000 貸：其他應交款——應交教育費附加 2000 （37）借：應交稅金——應交增值稅(已交稅金) 100000 其他應交款——應交教育費附加 2000 貸：銀行存款 102000 （38）借：主營業(yè)務成本 750000 貸：庫存商品 750000 （39）借：所得稅 102399 貸：應交稅金——應交所得稅 102399 應交所得稅金額為： （1331500102120030000＋30000）33％＝102399（元） （40）借：主營業(yè)務收入 1250000 營業(yè)外收入 50000 投資收益 31500 貸：本年利潤 1331500 借：本年利潤 1021200 貸：主營業(yè)務成本 750000 主營業(yè)務稅金及附加 2000 營業(yè)費用 20000 管理費用 158000 財務費用 41500 營業(yè)外支出 49700 借：本年利潤 102399 貸：所得稅 102399 （41）借：利潤分配——提取法定盈余公積 2079010 貸：盈余公積——法定盈余公積 2079010 借：利潤分配——提取法定公益金 1039505 貸：盈余公積——法定公益金 1039505 借：利潤分配——應付普通股股利 3221585 貸：應付股利 3221585 提取法定盈余公積金數(shù)額為：（13315001021200102399）10％＝（元）提取法定公益金數(shù)額為：（13315001021200102399）5％＝（元） （42）借：利潤分配——未分配利潤 63401 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取法定公益金 ——應付普通股股利 借：本年利潤 207901 貸：利潤分配——未分配利潤 207901 （43）借：長期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （44）借：應交稅金——應交所得稅 102399 貸：銀行存款 102399 2．編制資產(chǎn)負債表和利潤表資產(chǎn)負債表如下 利潤表編制單位：星光股份有限公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務收入 1 1250000 減：主營業(yè)務成本 4 750000 主營業(yè)務稅金及附加 5 2000 二、主營業(yè)務利潤 10 498000 加：其他業(yè)務利潤 11 0 減：營業(yè)費用 14 20000 管理費用 15 158000 財務費用 16 41