【正文】 雖然公司過去在這方面是比較成功的，但也應當對原有制度進行重新審視，并加以修訂完善。⑶現金流出的文件記錄。同時對流動于各環(huán)節(jié)并最終成為會計記錄的原始憑證的有關單據和資料進行事先的統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關的文件和資料上簽字蓋章，最后這些資料均以會計資料的形式保存下來。公司的現金預算既可以依據其他預算編制得出，也可以在各基層單位現金預算的基礎上，加上公司總部的調整內容編制得出。在此基礎上計算完成預計工程量需要的各種建筑材料，結合公司庫存材料的實際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風險的源泉。⑸財務彈性分析：現金滿足投資比率。該預警系統(tǒng)在依托現有財務預警系統(tǒng)的基礎上，增加對現金流的監(jiān)測功能。同時借助Internet技術來實現公司內部信息的及時傳統(tǒng)和處理。努力使這些觀念成為全體員工的共同認識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。同時針對公司目前施工任務高度分散的特點，建立柔性的組織結構。這些環(huán)境因素主要包括：。更不能從事非法活動。由公司審計部門負責編寫的反映公司內部各單位審計情況的《審計報告》、《審計簡報》的內容也僅限于某某單位違反內部管理規(guī)定、違反財經紀律、會計科目使用上的混亂等內容。應當說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現在以下幾個方面：首先，信息系統(tǒng)的建設或改建工作較為滯后。，還停留在傳統(tǒng)內部審計的范圍內，審計的目的僅僅是查錯防弊。，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。從業(yè)務的辦理上看，辦理工程結算的財務人員向工程發(fā)包方辦理工程結算后，由出納人員辦理相應工程或勞務款項的收取，取得相關憑證（如公司開戶行轉來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結算書等相關資料進行核對后，編制會計分錄。公司沒有制定既與國家有關規(guī)章制度相符又有自己特色的現金管理制度和其他與現金流有關的規(guī)章制度。、自負盈虧管理暫行辦法。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術咨詢、技術服務、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務。(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。在COSO報告中，也非常強調人在控制中的作用。④資產分析報告。②投資風險評估。③記錄保護。企業(yè)的業(yè)務流程應讓相關人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務程序手冊的編制可采用流程圖的方式。 內部控制的方法 朱榮恩：《建立和完善內部控制的思考》，載《會計研究》 組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。內部控制的核心是有效防范各種風險，任何制度的建立都要以防范風險、審慎經營為出發(fā)點。明確指出內部控制只能做到“合理”保證。企業(yè)的目標是由人來制定的，同時也是由人設定的機制來控制的。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項規(guī)章制度的檢查和內部有關內部控制的專門部門所進行的財務審計和管理審計。 內部控制整體框架階段（internal control integrated framework）進入90年代，美國COSO委員會（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報告《內部控制—整體框架》指出，內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。 內部控制理論發(fā)展歷程按照比較權威和普遍的一種歸納，內部控制理論的發(fā)展在20世紀大致經歷了四個階段 宋建波博士在《企業(yè)會計控制原理及應用》中將內部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務總監(jiān)）培訓班上將內部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。如果一個企業(yè)長期不能實現盈利，那么她必將倒閉；但是，如果一家企業(yè)在一定時期內不能獲取適當現金流，以償還到期債務，那么，她就面臨破產的威脅。“內部控制是所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和完整性、提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。這些風險包括來自企業(yè)外部的政治、經濟、社會、文化與自然等方面的風險和企業(yè)內部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產故障等方面的風險。內部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。在COSO報告中，已難以嚴格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經營管理活動中已融合在一起了。企業(yè)必須在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內從事其經營活動，不能進行違法經營，更不能借助內部控制來從事非法活動，或通過內部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。而特殊授權是對辦理例外業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。全面預算控制應抓好以下環(huán)節(jié)：①預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序；②預算的編制和審定；③預算指標的下達及相關責任人或部門的落實；④預算執(zhí)行的授權；⑤預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預算差異的分析與調整；⑦預算業(yè)績的考核。內部控制的成效關鍵在于職工素質的高低程度。風險防范控制是企業(yè)一項基礎性和經常性的工作，企業(yè)必要時可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的認別、規(guī)避和控制。 內部控制的局限 。1996年12月財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內部控制。而《內部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內部會計控制，改進企業(yè)經營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內部控制予以要求的。 。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉化為若干分散的較小的施工項目部，曾經在一個時期，公司的所有財會核算單位高達33個。、財務管理方面制定了一系列相關的政策措施。公司的重大經營性現金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進行。在辦理業(yè)務的職務分離方面，業(yè)務審批人員與業(yè)務經辦人員相分離，業(yè)務經辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務經辦人員與會計事項處理人員相分離。在這一時期，由于財務人員十分缺乏，當該核算單位的財務負責人出差時，為不影響業(yè)務的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務，雖然這是嚴重違反內部控制相關職務、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現出納人員貪污、挪用公款的情況。，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財務負責人或財務人員的經驗估計基礎之上。從總的控制活動的有關政策和程序來看，公司的相關政策和程序的建設比較滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，以保障和控制公司現金流，保障公司現金資產的安全完整。如果形成的應收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產經營就可能難以為繼。企業(yè)現金資產的使用必須服從和服務于企業(yè)的總體目標，努力實現企業(yè)價值最大化。包括對會計處理方法的運用等。因而，人力資源政策是企業(yè)目標能否實現的關鍵因素。企業(yè)的風險管理機構為企業(yè)的風險管理提供的組織保障。通過相關指標與本公司的歷史資料對比，反映該指標發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。⑵運用愛德華該預算經公司有關部門批準后，作為對整個公司現金流進行控制的依據。⑶期間費用預算。⑵現金流入的不相容職務的分離。對于重大的采購項目、對外投資等重大支出項目，應當經過公司領導層集體決策。只有經過授權的出納員才有資格接觸和管理現金資產。因此公司在加強對各單位進行監(jiān)管的同時，引進行市場機制并借鑒銀行功能對各內部單位的資金調動和調劑進行有償服務，調動各單位節(jié)約資金的積極性。公司的現金流出包括對購買工程建設所需建設物資的支出、人工費支出、公司購買工程建設設備支出、公司日常支出等。公司應當明確辦理工程結算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務中的職責權限，保證每一員工的行為均得到恰當的授權。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設備才能完成?，F金預算是在其他一系列預算編制的基礎上，對其他預算中有關現金收支部分進行匯總，并對現金收支差額部分制定平衡計劃。主要包括：⑴利用企業(yè)經營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 楊有紅 主編： 《企業(yè)內部控制框架》 浙江人民出版社 第94頁。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。COSO報告特別強調“人”在內部控制中重要性。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，公司的董事會的職責之一即是負責制定公司的管理制度。第三、管理當局對數據處理和會計職能的態(tài)度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度。因此，企業(yè)應當對企業(yè)生產經營的現金需求進行分析，如果企業(yè)已有現金不能滿足企業(yè)生產經營的需要，就要通過適當的途徑和方式進行籌資。企業(yè)的收入是企業(yè)現金的主要來源。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達的地區(qū)，公司的內部的信息交流顯得較為困難。在關鍵職位的分離上，公司沒有自己的具體規(guī)定，在執(zhí)行有關國家規(guī)定時，也由于如前所述的情況，有時出現某一財務人員能夠辦理所有付款業(yè)務，即付款受理、審核、支票或匯票的出具、支票或匯票的簽章等業(yè)務由一人進行辦理情況。公司的企業(yè)文化建設還未引起足夠重視，公司的組織結構及其權責分派體系尚需進行改進和完善，管理者還未認識到公司經營者的文化素質提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對公司管理和公司制度建設的重要性，公司的管理者缺乏必要的內部控制理論知識，對員工的培訓或培養(yǎng)并未成為公司經常性或日常性的一項工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級交辦的各種任務上面，沒有更多的時間和精力進行理論學習和業(yè)務學習。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達33個，與此同時，財務人員只有52個，滿足最基本的在每一核算單位派出2名財務人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有6位財務人員。在公司的庫存現金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。除較小的或邊遠地區(qū)的“小、散、遠”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務部辦理。該辦法明確了固定資產的確認標準、固定資產的分類、固定資產的計價、固定資產的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產在公司內的調撥、固定資產的維修和報廢及固定資產管理考核辦法等。工程項目主要為國家有關部門支援西藏建設的重點建設項目。并且在每一具體業(yè)務的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。中國證監(jiān)會 我國內部控制發(fā)展狀況 我國內部控制規(guī)范的現狀 陳鈴：《關于我國內部控制規(guī)范建設的思考》，載《會計研究》 自90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內部控制的推行。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經營審計和管理審計。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。加強財產所有權證的管理。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據經營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。授權批準是指企業(yè)在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。因此，內部控制的目標包括三個方面的內容：經營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。COSO報告認為各種組織都面臨著各種風險，管理階層必須密切注意各種風險，并采取適當的措施加以控制。這個過程由組織的某一單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。 風險評估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷售、生產、行銷、財務等作業(yè)相結合。這些控制活動的實踐也促進了控制理論的發(fā)展?，F金流是隨著市場經濟的發(fā)展逐漸受到重視的。其基本假設是：兩個或兩個以上的部門或人無意識犯同樣錯誤的機會很小；兩個或兩以上的部門或人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性?？梢哉f內部控制整體框架的提出標志著內部控制理論發(fā)展到一個嶄新的階段，它是內部控制發(fā)展史上的又一里程碑。表現在以下幾個方面：明確了對內部控制的責任。強調“軟控制”的作用。強調成本與效益原則。內部控制的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根據生產經營的需要，應該設置的內部控制都已設置；另一方面是指對生活經營活動的全過程進行自始至終的控制。就是如何確定財務管理的廣度和深度，由此產生集權管理和分級管理的組織模式。③統(tǒng)一會計政策。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。③信用風險評估。⑥財務分析報告等。內部控制的一個重要思想就是利用不相容職務分離的方法來減少甚至杜絕單獨一個人從事相應業(yè)務活動進行舞弊的行為。(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金該規(guī)定對內部控制的定位以內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。公司的組織結構圖如下：總經理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務物資設備計劃合同……一公司二公司……一項目部…圖一 A公司組織結構圖另外，在公司機關設置有審計部，負責公司范圍內的審計工作，而在分公司和項目部，則未設置審計部門。在該辦法中，明確了公司機關和分公司（項目部）在經營管理中的職責，重要大型施工設備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。即便如此，也大多僅限于對存量現金即銀行存款和庫存現金的管理，對現金流入的把握、對現金流出的有計劃的控制幾乎空白。公司的現金支出流程為：用款申請審批或批準財務審核辦理支付圖三 A公司現金流出流程圖 用款申請通常由相關職能部門提出，如對外投資由公司負責投資業(yè)務的部門提出、材料采購通常由公司的采購部門根據采購計劃提出、設備購置通常由設備管理部門或使用部門提出等，經本部門負責人簽字后報公司領導批準，重大項目須經公司總經理辦公會議集體討論后由公司總經理或其經授權的公司領導批準。，企業(yè)的財務人員流動較快，使得任何一位財務人員都不可能較長時期在某一崗位