【正文】 借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅無(wú)形資產(chǎn)出租指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，符合《收入準(zhǔn)則》中收入的定義。通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)作為實(shí)際成本，涉及補(bǔ)價(jià)考慮補(bǔ)價(jià)的影響。 對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，接收現(xiàn)金捐贈(zèng)不需交納所得稅，其會(huì)計(jì)處理為“借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：資本公積——接收現(xiàn)金捐贈(zèng)”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)需要交納所得稅，其會(huì)計(jì)處理為“借：原材料、固定資產(chǎn)等，貸：遞延稅款，資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。（2002年考題）處置固定資產(chǎn)時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。12 雙倍余額遞減法 2247。（一）固定資產(chǎn)取得購(gòu)置固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄是：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款在建工程：在建工程的核算一般分三步：購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資貸：銀行存款投入建設(shè)時(shí)：借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付工資原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程在建工程核算過(guò)程中還要注意：（1）盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠償部分后的差額；工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減在建工程成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 %，%的問(wèn)題，就是因?yàn)樗褂玫南禂?shù)表的精度不一致造成的。 幾個(gè)明細(xì)科目的合計(jì)數(shù)＝18200000+11210000+350000+28140＝29788140溢折價(jià)和債券費(fèi)用的確認(rèn)在追加投資后，要用權(quán)益法來(lái)核算，權(quán)益法核算的一個(gè)重要特點(diǎn)是：投資方A企業(yè)對(duì)被投資方B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本應(yīng)該等于B企業(yè)的所有者權(quán)益乘以A占B的比例。 由于票面利率為12％，債券是溢價(jià)發(fā)行，說(shuō)明債券的實(shí)際利率要低于票面利率，應(yīng)往下測(cè)試。（ ）（2000年考題）〔答案〕〔解析〕無(wú)論是永久性減值，還是暫時(shí)性減值，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 A．成本法核算的被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng) A．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 A．550 A．－36 A．12投資處置時(shí)處置收入與賬面價(jià)值的差確認(rèn)為當(dāng)期損益。第四章 投資一、本章大綱（一）短期投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資（四）投資的期末計(jì)價(jià)二、本章內(nèi)容的主要修訂和變化上市公司向關(guān)聯(lián)方出售股票、債券時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（69頁(yè)）貸方的股權(quán)投資差額應(yīng)計(jì)入資本公積（——股權(quán)投資準(zhǔn)備）（77頁(yè)）成本法改權(quán)益法時(shí)，追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額與追加投資形成的新的股權(quán)投資差額要分別攤銷(xiāo)（83頁(yè)）三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)（一）短期投資短期投資的成本是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。而在教材第44頁(yè)中則指出“企業(yè)接受的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記‘原材料’科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記‘遞延稅款’科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記‘銀行存款’等科目，按其差額，貸記‘資本公積’科目”，為何分錄中不包括可以抵扣的增值稅呢，如果按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么應(yīng)交增值稅賬戶(hù)余額就不正確了。 （2002年考題） ［答案］ A［解析］期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=201095201=85萬(wàn)元。該企業(yè)本月月初存貨成本為3500萬(wàn)元，售價(jià)總額為5000萬(wàn)元；本月購(gòu)貨成本為7300萬(wàn)元，售價(jià)總額為10000萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售總額為12000萬(wàn)元。（3）期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算。（3）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，涉及補(bǔ)價(jià)的，考慮補(bǔ)價(jià)的影響?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法和成本與可變現(xiàn)凈值孰低法等內(nèi)容。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。 如：2/10，1/20，n/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天全額付款）。主要注意現(xiàn)金的使用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額，另外，不準(zhǔn)“坐支現(xiàn)金”。 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢本章考題為客觀題，一般分?jǐn)?shù)不高。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)收入準(zhǔn)則，收入包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，其中讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要指讓渡資金和讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)外投資取得的投資收益不屬于收入要素范疇。謹(jǐn)慎性在本書(shū)的很多地方都有表現(xiàn)，例如對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量等以及對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或者跌價(jià)準(zhǔn)備。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日至12月31日止。第一章 總論 本章大綱： 一、 總論（一） 會(huì)計(jì)概述（二） 會(huì)計(jì)核算的基本前提（三） 會(huì)計(jì)核算的一般原則（四） 會(huì)計(jì)要素本章重點(diǎn)難點(diǎn)以及重要知識(shí)點(diǎn)：本章重點(diǎn)和難點(diǎn)主要是：會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素。同時(shí)要求企業(yè)提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。（2）重要性原則要注意從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行判斷。歷屆考題及分析：一、 單項(xiàng)選擇題導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用的基本前提或原則是（）。 B、鑒于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法。選項(xiàng)“A、C和D”符合會(huì)計(jì)核算一貫性原則的要求。（一）貨幣資金現(xiàn)金短缺、溢余的處理。（二）應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)。 應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)（即發(fā)票價(jià)格）予以確認(rèn)，發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下： 價(jià)目表銷(xiāo)售價(jià)格 減：商業(yè)折扣 （） 發(fā)票價(jià)格 總價(jià)法 凈價(jià)法 將未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額并確認(rèn)為收入，企業(yè)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣在發(fā)生的當(dāng)期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。（一） 貨核算范圍和確認(rèn)存貨的概念：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品和商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品或商品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程和提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料物料。（4）以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。如果存在著存貨數(shù)量多、單價(jià)低等情況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也可以按照存貨類(lèi)別計(jì)算。該企業(yè)月末存貨成本為（　　?。┤f(wàn)元。某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。這個(gè)問(wèn)題是這樣的└商業(yè)折扣是指在銷(xiāo)售商品時(shí)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)的量比較大直接給予客戶(hù)價(jià)格上的減讓。請(qǐng)問(wèn)到底如何核算呢？短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息，已登記為應(yīng)收的沖減應(yīng)收，沒(méi)有登記為應(yīng)收的沖減投資的成本。（五）長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資成本的確定：長(zhǎng)期債券投資成本是指取得長(zhǎng)期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 A．30 A．被投資企業(yè)依法律程序進(jìn)行清理整頓注：2000年考題中有一個(gè)判斷題與現(xiàn)行制度不符，故略。(C) 40000 因?yàn)橘~面價(jià)值為410000=45000040000,雖然B公司虧損為700000，A公司占70%的股份，計(jì)算出A公司分擔(dān)的虧損為700000*70%=490000，但由于A公司為股份公司，僅以出資額為限承擔(dān)虧損，故沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資410000元。查現(xiàn)值表，11％。 明白了嗎？拿本題而言，在6月25日，華勝公司取得W公司 50%的股份后，加上原來(lái)的10%的股份，在W公司占60%的股份，W公司此時(shí)的所有者權(quán)益為2000100+300100+200=2300，華勝公司占W公司凈資產(chǎn)的分額為2300*60%=1380，若不做我們強(qiáng)調(diào)的將損益調(diào)整轉(zhuǎn)到投資成本中去的這筆分錄，那么，此時(shí)的對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本=190+1150=1340，顯然1340≠2300*60%=1380，中間的差額40，就是損益調(diào)整明細(xì)科目的余額。在考試時(shí)，如果這種類(lèi)似的題目，一般會(huì)給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，不會(huì)造成系數(shù)精度不一致。（2）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。預(yù)計(jì)的折舊年限100% 固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率247?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目的余額（R）的最后結(jié)轉(zhuǎn)所對(duì)應(yīng)的科目與清理的目的有關(guān)：捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的，以R借記“營(yíng)業(yè)外支出”；抵償債務(wù)的，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額（D）借記“應(yīng)付賬款”，R小于D，差額貸記“資本公積”，R大于D，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；無(wú)償調(diào)出的，以R借記“資本公積——無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”；固定資產(chǎn)的報(bào)廢，以R借記“營(yíng)業(yè)外支出”。 A．使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出對(duì)于外資企業(yè)，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)均須交納所得稅，接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理為“借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅，資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”；接受的非現(xiàn)金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理為“借：原材料、固定資產(chǎn)等，貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目賬面余額“借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅，資本公積——其他資本公積”。接受捐贈(zèng)取得無(wú)形資產(chǎn)（1）提供憑據(jù)的，按其標(biāo)明金額加相關(guān)稅費(fèi)。出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金收入要通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)不通過(guò)營(yíng)業(yè)收入核算，其凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支科目。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。歸屬：『注會(huì)會(huì)計(jì)』 第5章該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2002年考題）（三）固定資產(chǎn)的處置處置固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。2] 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率247。要將固定資產(chǎn)從不同方式取得時(shí)的計(jì)價(jià)一直到不同方式清理的全過(guò)程的核算熟練掌握，并考慮與債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易、借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題的結(jié)合。 “投資成本”明細(xì)帳年末余額=（25000000400000+5000000）*70%=18200000 1（投資時(shí)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 450000對(duì)于永久性減值必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；而對(duì)于暫時(shí)性減值，由于其在不久的將來(lái)預(yù)計(jì)可以恢復(fù)，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2001年考題）（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)、減值準(zhǔn)備、投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資期末要按照可收回金額低于投資的賬面價(jià)值部分確認(rèn)投資損失，可收回金額是指資產(chǎn)出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)持有和處置中形成的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)烧咧g較高者。因教材篇幅所限，不可能將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的所有會(huì)計(jì)處理均在教材中逐一介紹，因此，我們也建議考生按教材每一章最后所附的“涉及的法規(guī)”去查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。歸屬：『注會(huì)會(huì)計(jì)』 第3章在稅法中捐贈(zèng)原材料應(yīng)視同銷(xiāo)售，交納增值稅，接受方可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?；貜?fù)歸屬：『注會(huì)會(huì)計(jì)』 第3章期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（　　?。┤f(wàn)元。某零售企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。：應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)價(jià)；如果材料價(jià)格的下跌表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（2）接受捐贈(zèng)的存貨：捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類(lèi)或者類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。第三章 存貨一、本章大綱（一）存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算（二）存貨的期末計(jì)量二、本章內(nèi)容的主要修訂和變化 在存貨范圍中明確指出包含委托代銷(xiāo)商品（40頁(yè)） 存貨范圍中商品的定義的變化（40頁(yè)） 對(duì)投資者投入的原材料的賬務(wù)處理補(bǔ)充了貸方科目“資本公積”（44頁(yè)） 計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)本月收入材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本（54頁(yè)） 期末對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額必須處理，無(wú)論是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn),即期末“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”不存在余額（書(shū)本P60頁(yè)） 對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”減計(jì)的轉(zhuǎn)回的前提（65頁(yè)） 銷(xiāo)售部分存貨時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（66頁(yè)）三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨入賬價(jià)值的確定；掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；掌握用計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法計(jì)算期末存貨和本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本；掌握存貨的期末計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（特別是可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定）。企業(yè)無(wú)論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。 表達(dá)方式 如：5%，10%，20%。貨幣資金管理規(guī)定?？忌鷳?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：貨幣資金內(nèi)控有關(guān)規(guī)定；其他貨幣資金核算的內(nèi)容和壞賬核算的備抵法等。該原則是企業(yè)會(huì)計(jì)政策在不同時(shí)期的縱向比較。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅本章教材錯(cuò)誤更正：第13頁(yè)第2行“三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對(duì)外貸款、對(duì)外投資或者對(duì)