【正文】 （二）專項應(yīng)付款 企業(yè)取得政府作為資本性投入的具有專項或特定用途的款項。 940000 60000 56716 46053 27357 0 0 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ ▲ 銀行存款 ▲ 銀行存款 ▲ 財務(wù)費用 ▲ 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 B4 B1 B2 A1 A2 C2 8萬 100萬 6萬 94萬 1 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 83 284 80 000 3 284 90 663 80 000 10 663 98 696 80 000 18 696 107 357 80 000 27 357 20 2年底： （ 4）每期分期確認(rèn)財務(wù)費用： 20 3年底： 20 4年底： 20 5年底： B4 83284 90663 98696 107357 100萬 6萬 . 8萬 94萬 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ ▲ 銀行存款 ▲ 財務(wù)費用 ▲ 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 B4 B1 B2 A1 A2 1 借：應(yīng)付債券 — 應(yīng)計利息 320 000 應(yīng)付債券 — 面值 1 000 000 貸：銀行存款 1 320 000 （ 5）最后支付債券本息 132萬元： 100萬 6萬 8萬 32萬 100萬 94萬 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ ▲ 銀行存款 ▲ 銀行存款 ▲ 財務(wù)費用 ▲ 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 B4 B1 B2 C1 A1 A2 C2 七、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì) 是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期限內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換為股票的公司債券。 將債券溢價發(fā)行和折價發(fā)行合并在一起： 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ 銀行存款 ▲ ▲ 銀行存款 ▲ 財務(wù)費用 ▲ 在建工程 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ⊕ （應(yīng)付利息） B— 應(yīng)付利息的確認(rèn)與利息調(diào)整（ B1：應(yīng)付利息的確認(rèn)； B2：利息調(diào)整，當(dāng)溢價發(fā)行時B2的 流量為負(fù)，資金流向利息調(diào)整 ⊕ 并使其容量減少，其最終目的是要使其容積為 0；當(dāng)折價發(fā)行時 B2的 流量為正，資金從利息調(diào)整 ▲ 流出并使其體積減少，其最終目的是要使其體積為 0； B3：利息費用資本化； B4：利息費用費用化） C2 B4 B1 B3 B2 C1 A2 A1 A— 發(fā)行債券（ A1：債券面值部分； A2：銀行存款與面值的差額部分， A2的流量在溢價發(fā)行時為正，在模型上以 ⊕ 形式存在；在折價發(fā)行時為負(fù)，在模型上以 ▲ 形式存在） 例 5：甲公司 20 0年 1月 1日發(fā)行 5年期面值 100萬的債券用于日常經(jīng)營。 應(yīng)按實際發(fā)生額計價。同日， 1億元已存入銀行。 ②資本化率的計算 一筆借款的： 該借款的利率。 如：主體設(shè)備的安裝、廠房的實際開工。 借：應(yīng)付利息 5 000 財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款 10 000 ▲ 財務(wù)費用 應(yīng)付利息 （預(yù)提費用） ⊕ ⊕ 短期借款 銀行存款▲ ▲銀行存款 A C3 C2 100萬 例 1： （ 4） 甲公司 20 4年 10月 31日 、 11月 30日，分別計提各月銀行借款利息， 月利率為 5‰ 。 其目的是為了反映企業(yè)的償債壓力。 二、流動性負(fù)債籌資的會計處理 （三）短期借款資金運動分析 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 （ 1）一般標(biāo)準(zhǔn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，不再資本化。 （ 2）確定資本化期間： （ 3） 20 4年資本化金額及其會計處理 應(yīng)支付的借款利息 閑置資金帶來的收益 資本化金額 =26075=185萬元 =2022 6%＋ 4000 7% 6/12=260萬 =500 % 6＋ 2022 % 6=75萬 20 4年 1月 1日 —— 20 5年 6月 30日 1月 1日借款 2022萬， 3年， 6%； 7月 1日借款 4000萬， 5年， 7%。 （ 2）原則 ，在未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的，資本化；之后的，費用化。 —— 分類 —— 有無擔(dān)保： —— 按債券是否記名： 記名與不記名 —— 按償還方式： 定期、分期 —— 按付息方式： 分次付息、一次還本；一次還本付息 （二）科目設(shè)置 所取得的銀行存款與面值差額計入利息調(diào)整；發(fā)行費計入利息調(diào)整之中，而后根據(jù)情況分別計入當(dāng)期的財務(wù)費用（費用化）或在建工程（資本化）。 1064942 64942 53178 40826 27857 14240 0 應(yīng)付利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ ▲ 銀行存款 ▲ 財務(wù)費用 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ⊕ B1 B2 A2 A1 100萬 （ 3）發(fā)行債券：面值 100萬，發(fā)行價 ，分期付息、到期還本。到 20 4年 4月 1日，該生產(chǎn)線尚未開工。 100萬 123萬 100萬 23萬 ▲ 管理費用 借：專項應(yīng)付款 1 000 000 管理費用 230 000 貸： 研發(fā)支出 1 230 000 ⊕ 專項應(yīng)付款 銀行存款等 ▲ ▲ 研發(fā)支出 B A D1 。 甲公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為 9%。分期付息，一次還本。 借：在建工程 — 固定資產(chǎn)改造 60 000 貸： 應(yīng)付利息 60 000 借： 應(yīng)付利息 60 000 貸： 銀行存款 60 000 長期借款 — 本金 ⊕ 銀行存款▲ ▲銀行存款 ▲在建工程 應(yīng)付利息 ⊕ A C2 B1 100萬 6萬 6萬 例 4：（ 4） 20 5年 12月 31日 計提本年度借款利息， 6％ ； （ 5） 20 6年 1月 2日甲公司償還借款本金 100萬及最后一期利息 6萬元。 日期 每期資產(chǎn)支出金額 累計資產(chǎn)支出金額 閑置資金用于投資金額 4年 1月 1日 1500萬 1500萬 500萬 4年 7月 1日 2500萬 4000萬 5年 1月 1日 1500萬 5500萬 借款費用資金運動分析： 借款總利息 520萬，其中資本化部分 ，費用化部分。 請計算其借款費用，并對其進行相應(yīng)的會計處理。 （ 2）中斷的時間較長。 —— 實質(zhì)： 企業(yè)借入資金所付出的代價。 —— 流動債務(wù)的特點： —— 償還期限； —— 到期清償。 —— 或有負(fù)債： 是指由于可能遭受損失的偶發(fā)事項而形成的債務(wù)。 借：短期借款 1 000 000 應(yīng)付利息 10 000 財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款 1 015 000 ▲ 財務(wù)費用 應(yīng)付利息 （預(yù)提費用） ⊕ ⊕ 短期借款 銀行存款▲ ▲銀行存款 A C3 C2 C1 100萬 1萬 100萬 1萬 三、非流動性負(fù)債籌資概述 （一）概念及特點 是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 課堂練習(xí)： 判斷是否滿足資本化的條件 （ 1）專門借款費用已發(fā)生、固定資產(chǎn)的實體建造已經(jīng)開始，建造所需物資全部賒購（無息），應(yīng)付的工資和福利還沒有支付。 加權(quán)平均利率 =一般性借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 /一般性借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 占用一般性借款本金加權(quán)平均數(shù) =∑[ 每筆一般性借款本金 （每筆借款實際占用的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù)） ] 例 2：甲公司于 20 4年 1月 1日正式動工興建