【正文】 Ｃ－２生產(chǎn)可能因以下問(wèn)題受到影響：ａ，生產(chǎn)的產(chǎn)品未經(jīng)授權(quán)，產(chǎn)量過(guò)高，超過(guò)了可接受的程度。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－1，Ｃ－２，Ｃ．３，Ｃ．４５．３．４對(duì)進(jìn)出生產(chǎn)帳的材料和人工成本，應(yīng)正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。c如果采購(gòu)或存貨耗用沒(méi)有準(zhǔn)確記錄，存貨可能誤報(bào)。B－４財(cái)務(wù)報(bào)表，記錄或生產(chǎn)報(bào)告可能有誤。年末時(shí)對(duì)在途存貨（ＦＯＢ條款）進(jìn)行測(cè)算，與帳面數(shù)對(duì)比，進(jìn)行必要的調(diào)整。參照風(fēng)險(xiǎn)：A1參照風(fēng)險(xiǎn)：A一1，A－２，A－３ A－１財(cái)務(wù)報(bào)表，記錄及或生產(chǎn)報(bào)告可能有誤。管理部門選擇控制程序和技術(shù)的過(guò)程中，實(shí)施控制的程度是一個(gè)合理的業(yè)務(wù)判斷。如果當(dāng)?shù)胤苫蛄?xí)慣要求必須以現(xiàn)金支付，必須有完善的程序保證現(xiàn)金發(fā)放中有適當(dāng)?shù)目刂?。Ｃ－２尚未記錄入帳的工資支票可能已經(jīng)發(fā)出，使財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)。向該帳戶拔入的款額必須與編制的工資支付凈額一致。B－５管理報(bào)告和雇員所得記錄可能不正確。同時(shí)必須建立良好的控制程序避免重復(fù)輸入或輸入未經(jīng)批準(zhǔn)的工資資料。Ａ－７預(yù)借款可能無(wú)法收回。報(bào)酬形式還包括傭金、獎(jiǎng)金和使用公司財(cái)產(chǎn)（其中包括公司車輛），此類額外報(bào)酬必須經(jīng)過(guò)正當(dāng)授權(quán)。Ｅ－５可能發(fā)生重復(fù)支付，支付金額可能出現(xiàn)誤差，或支付給未經(jīng)核準(zhǔn)或不存在的供應(yīng)商。Ｅ－２可能發(fā)生敏感性支付和公司內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－４，Ｅ－６，Ｆ－７，Ｅ．１０３．５．７支票付款不得使用現(xiàn)金支票或不記名支票。D4應(yīng)退回或拒收的貨物被接受下來(lái)，并支付了款項(xiàng)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－５，Ｄ－６，Ｄ－７ D－8 記錄可能丟失或毀損?？赡芪从涁?fù)債，庫(kù)存和應(yīng)付帳款可能錯(cuò)報(bào)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－６ C－8 可能提前或拖后收到材料，結(jié)果導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷或庫(kù)存積壓。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－７，Ｂ．８ 3．3驗(yàn)收 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)在在的風(fēng)險(xiǎn) ３．3．１ 驗(yàn)收部門地點(diǎn)應(yīng)與生產(chǎn)設(shè)施和裝運(yùn)部門分開，除非良好的業(yè)務(wù)慣例另有規(guī)定。 ３．2．8 購(gòu)貨訂單／業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須指示供應(yīng)商將其帳單直接送交應(yīng)付帳款部門。差錯(cuò)和違反法規(guī)的可能性急劇增大。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－ｌ，Ａ－２，Ａ３ Ａ－5 未經(jīng)授權(quán)的人員可能濫用或更改記錄，從而有損于摩托羅拉及其供應(yīng)商。事業(yè)總部／集團(tuán)政策必須明確，選擇供應(yīng)商過(guò)程涉及采購(gòu)、工程設(shè)計(jì)和制造，質(zhì)量保障，財(cái)務(wù)與銷售等方面。未確認(rèn)的匯款必須立即調(diào)查和解決。 ２．６收帳２．６．ｌ各摩托羅拉單位必須制定正式的書面收帳程序并付諸實(shí)施。Ｅ－２由于發(fā)票及或現(xiàn)金收入可能未予記錄，記錄錯(cuò)誤或記錄于錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間，明細(xì)分類帳可能不準(zhǔn)確。應(yīng)妥善處理任何差額。其中包括：ａ產(chǎn)品可能裝運(yùn)，但未開帳單。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－９，Ｄ－１４，Ｄ－１６２．４．１７“收帳通知單”或“見下”發(fā)票必須及時(shí)與購(gòu)貨合同或協(xié)議以及有關(guān)工廠的發(fā)票核對(duì)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－４，Ｄ－６，Ｄ．９２．４．７必須按照地方法律在帳單中列明銷售稅或增值稅。Ｃ－４客戶的貨物可能被丟失，誤放或盜用。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３，Ｃ－７，Ｃ－８２．３．５必須從承運(yùn)人那里獲取貨運(yùn)證明，例如簽字的提單，以確定產(chǎn)品或設(shè)備的實(shí)際和合法轉(zhuǎn)讓。在適當(dāng)?shù)那闆r下，“無(wú)限”資信額度是可接受的。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－９２．１．８未結(jié)清訂單必須定期予以審查，以查明有無(wú)拖欠訂單。１．９所有經(jīng)營(yíng)單位和設(shè)施必須制定向經(jīng)營(yíng)管理部門證明和報(bào)告舞弊，貪污及違反法律和商業(yè)道德行為的程序。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)１．１所有雇員必須遵守摩托羅拉行為準(zhǔn)則（見本文附錄Ａ）。如果員工懷疑已經(jīng)發(fā)生舞弊行為，必須向當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)總監(jiān)和保安經(jīng)理報(bào)告。他們必須保證本手冊(cè)所提出的控制準(zhǔn)則在其組織內(nèi)得以確立，適當(dāng)?shù)匦纬晌募拓瀼貓?zhí)行。接受薄弱控制所固有的風(fēng)險(xiǎn)。按照內(nèi)部控制準(zhǔn)則定期進(jìn)行審計(jì)，可以確保一個(gè)控制過(guò)程始終是受到控制的?！澳ν辛_拉內(nèi)部控制制度”及與之相關(guān)的外部環(huán)境的概述如下。遵循這些控制是義不容辭的。過(guò)程本身應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)分析，制定控制程序和技術(shù)，交流及監(jiān)測(cè)。調(diào)查表明，因舞弊給公司造成的損失已占年收入的０．０５％到２％，其中大多數(shù)事件或舉報(bào)的舞弊行為是業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位所為。修改建議通過(guò)摩托羅拉內(nèi)部控制委員會(huì)提出。１．３必須在公司所有的職能領(lǐng)域建立和維護(hù)充分的職責(zé)和管理責(zé)任劃分。決定內(nèi)部控制實(shí)施程度的一般準(zhǔn)則是，控制成本不應(yīng)超出所產(chǎn)生的效益。Ａ－３可能根據(jù)無(wú)效訂單支付銷售傭金。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ2２．２．４既定的客戶資信限額必須至少按年度審查，以查明是否充分。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－４２．３．８進(jìn)入裝運(yùn)地區(qū)必須僅限于被授權(quán)的人員。未開票及或被盜用的發(fā)貨可能無(wú)法查明。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－Ｉ，Ｄ．３２．４．１０發(fā)票開具完畢必須直接送交客戶，不得返回資信／收帳部門修改。ｂ發(fā)運(yùn)貨物可能開出帳單，但未做會(huì)計(jì)記錄。Ｄ－９摩托羅拉可能幫助客戶繞開客戶的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部報(bào)告或檔案包括，應(yīng)收款收帳周期，帳齡分析，拖欠帳款清單，潛在核銷帳項(xiàng)，以及收帳工作是否健全等等。Ｅ－６財(cái)務(wù)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表可能誤報(bào)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｆ－３，Ｆ４２．６．４沖銷客戶應(yīng)收帳款應(yīng)按照各事業(yè)總部／集團(tuán)和融資部門的政策備有充分的文件證明并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。Ｇ－２丟失的，錯(cuò)記的及或被盜用的現(xiàn)金收入可能無(wú)法及時(shí)查明和糾正。當(dāng)有幾家供應(yīng)商能夠提供產(chǎn)品或材料但僅使用其中一家時(shí)，則屬于單一供應(yīng)渠道。 ３．2．４ 采購(gòu)申請(qǐng)單必須在作出購(gòu)貨承諾之前由申請(qǐng)部門正式發(fā)出并經(jīng)過(guò)恰當(dāng)批準(zhǔn)。 ３．2．10 購(gòu)貨訂單或類似文件必須送至收貨部門以便與進(jìn)貨核對(duì)，還應(yīng)送至應(yīng)付帳款部門，以便與供應(yīng)商帳單核對(duì)；參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－１，Ｂ－３，Ｂ－６，Ｂ－９，Ｂ－１２ Ｂ－１０ 可能無(wú)法向外部的法律，稅務(wù)或?qū)徲?jì)部門提供記錄。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－ｌ，Ｃ－２ C－4 記錄可能丟失或毀損。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－４，Ｃ－７ ３．3．10 驗(yàn)收業(yè)務(wù)資料必須要妥善保護(hù)，以防被盜，毀損或未經(jīng)授權(quán)任意使用。包括：ａ．未訂購(gòu)的貨物；ｂ．不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；C。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－４，D６３．，并要求對(duì)超過(guò)９０大的未付金額匯款。D9記錄可能被濫用或更改，從而損害摩托羅拉及其供應(yīng)商利益。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ一互，Ｅ－２，Ｅ－４，Ｆ－５，Ｅ－８３．５．１０超出事業(yè)總部／集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出，公司融資部經(jīng)理批準(zhǔn)的各業(yè)務(wù)單位支付限額時(shí)，凡屬于手工簽字的支票和本票，必須要求雙簽字。Ｅ－６可能錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表記錄和經(jīng)營(yíng)報(bào)告。管理人員選擇控制程序和技巧過(guò)程中，實(shí)施控制的程度是合理業(yè)務(wù)判斷。必須對(duì)水久性工資帳目進(jìn)行定期抽查，保證工資資料與人力資源部的檔案相符。 ４．2工資編制與安全４，２．１必須保存一份全部員工主文件。參照風(fēng)險(xiǎn)；Ｂ－１２４Ｂ－７總分類帳可能輸入錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，可能錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。所有發(fā)出、作廢或未使用的工資支票必須定期清點(diǎn)。Ｃ－７支票可能重復(fù)編號(hào)或漏編號(hào)碼。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－６ D－1由于對(duì)一工資主文件可能做了不當(dāng)?shù)脑龈模粫r(shí)能出現(xiàn)侵吞資金的問(wèn)題，用于發(fā)放工資的工時(shí)數(shù)可能有誤。４存貨盤存程序５．1成本會(huì)計(jì)５．１．1必須保持成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，恰當(dāng)準(zhǔn)確地積累，區(qū)分制造成本（如按成本中心或者按產(chǎn)品），為分析實(shí)際制造成本，標(biāo)準(zhǔn)成本和其他保持存貨和存貨計(jì)價(jià)所需信息提供充分的資料。ｄ．如果明細(xì)記錄無(wú)法反映持有的產(chǎn)品，存貨數(shù)量可能誤報(bào)。參照風(fēng)險(xiǎn)；B－1，B－２，B－３，B－４，B－５５．２．５應(yīng)建立實(shí)物或其他輔助性控制措施，保證存貨的安全，未經(jīng)授權(quán)不得使用。ｄ．如果材料和人工沒(méi)有全部記入帳目，生產(chǎn)已經(jīng)完成，但可能沒(méi)有報(bào)告。報(bào)廢品售價(jià)可能不恰當(dāng)或者售給信用風(fēng)險(xiǎn)差的單位。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－５５３．７生產(chǎn)過(guò)程（包括最后的檢驗(yàn)）完成后，必須妥善保管產(chǎn)成品，避免被盜或者變質(zhì)。Ｃ－３存貨保管，授權(quán)和業(yè)務(wù)處理中的差錯(cuò)和疏漏可能無(wú)法查出。Ｃ．工廠生產(chǎn)能力未能充分發(fā)揮，無(wú)法滿足客戶的具體要求或者服務(wù)水準(zhǔn)。５．３．１必須編制詳細(xì)的銷售預(yù)測(cè)并由管理部門批準(zhǔn)。存貨可能被盜且未能查出。參照風(fēng)險(xiǎn)：B－1，B－２，B－３，B－４，B－５．１１存貨必須妥善保管，避免變質(zhì)，存貨價(jià)值應(yīng)有適當(dāng)?shù)膿p失保險(xiǎn)。A－５生產(chǎn)可能受到影響。１Ｄ－６機(jī)密的工資資料可能被查閱或泄露，損害摩托羅拉及其雇員的利益。參照風(fēng)險(xiǎn)：D－３４．４．４未領(lǐng)取或未發(fā)放的工資應(yīng)退回人事部。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－６４．３．，凡是超過(guò)各事業(yè)總部，集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)確定的限度的．必須要有雙簽字。Ｂ－１２不符合政策要求及或計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致被政府課以罰款和處罰。參照風(fēng)險(xiǎn)；B－］３ Ｂ－1工資主文件中的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)可能導(dǎo)致工資支付錯(cuò)誤，工資中的預(yù)扣稅金可能有誤。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－３，Ｂ5，Ｂ６４．２．５不享受免稅的雇員，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)胤珊土?xí)慣，及時(shí)提交考勤卡，考勤表，或其他經(jīng)核準(zhǔn)的記錄之后再進(jìn)行工資處理。Ａ－２可能因此向雇員支付的金額有誤。人力資源管理部門必須以具體標(biāo)準(zhǔn)和程序的形式對(duì)政策和準(zhǔn)則作出明確的界定。Ｅ－１可能采用了繞開現(xiàn)行內(nèi)部控制技術(shù)的方法。這些支票可以銷毀。這些文件應(yīng)發(fā)給支票簽字人，由其進(jìn)行審查，然后再簽發(fā)支票。對(duì)于未列入數(shù)據(jù)庫(kù)的供應(yīng)商必須按照事業(yè)總部／集團(tuán)政策予以確認(rèn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－５，Ｄ－６，Ｄ－７，Ｄ8 D－6 貨物或勞務(wù)可能沒(méi)有收到或尚未收到，但貨款已付。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－ｌ，Ｄ．２ D－ｌ 購(gòu)貨可能被盜，丟失，毀損或暫時(shí)挪用。負(fù)債可能未予記錄，庫(kù)存與銷售成本可能錯(cuò)報(bào)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－１３ Ｂ－1３ 對(duì)次品的處理可能不嚴(yán)格，誤送回倉(cāng)庫(kù)及或出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－ｌ，Ｂ－２，Ｂ－４，Ｂ－５ B－6 貨物和勞務(wù)可能已接受，但未予報(bào)告或報(bào)告不準(zhǔn)確。ｂ．購(gòu)自未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商。選擇／證明資格確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括：；ｂ．供應(yīng)商的技術(shù)能力；ｃ．為企業(yè)提供恰當(dāng)服務(wù)的能力，其中包括對(duì)需求和變化的反應(yīng)能力；ｄ．評(píng)價(jià)供應(yīng)商現(xiàn)行的質(zhì)量管理規(guī)劃，其中包括殘次品自動(dòng)檢查的過(guò)程控制，質(zhì)量管理報(bào)告及記錄保管是否完善；ｅ．按時(shí)交貨記錄；ｆ．供應(yīng)商潛在的人力及或能力局限性；ｇ．評(píng)價(jià)供應(yīng)商的成本結(jié)構(gòu)和未來(lái)成本預(yù)測(cè)／降低的合理性，其中包括單位數(shù)量假設(shè)；ｈ．供應(yīng)商對(duì)工程協(xié)助的接受能力；ｉ．供應(yīng)商設(shè)施地點(diǎn)與摩托羅拉的距離；ｊ．供應(yīng)商在類似情況下與其它客戶進(jìn)行交易的歷史；ｋ．供應(yīng)商的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。Ｇ－６財(cái)務(wù)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表可能錯(cuò)報(bào)。 ２．７現(xiàn)金收人２．７．１所有現(xiàn)金收入，一經(jīng)收訖，必須立刻嚴(yán)格背書（劃線）和妥善保管。應(yīng)收款凈額和有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能誤報(bào)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－５２．５．９應(yīng)收帳款明細(xì)帳必須妥善保護(hù)，以防丟失，毀損或未經(jīng)授權(quán)擅自接觸。Ｄ－１６帳單錯(cuò)誤可能導(dǎo)致客戶不滿。Ｄ－７如果檔案中沒(méi)有充足的證據(jù)證明免稅資格，摩托羅拉將負(fù)擔(dān)帳單中未列的銷售稅或增值稅。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－４，Ｄ－１２２．４．１４空白發(fā)票和貸記憑單必須予以安全保護(hù)。參照風(fēng)險(xiǎn)：D３２．４．３開票業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)貨和訂單／審核單據(jù)及時(shí)處理。Ｃ－３產(chǎn)品或貨物可能已經(jīng)裝運(yùn)，但未予開票據(jù)或未予記錄。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３，Ｃ－５，Ｃ．９２．３．３所有發(fā)貨必須準(zhǔn)備適當(dāng)準(zhǔn)確的單據(jù)。保密資訊可能被利用，給公司造成損失。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－５２．１．４接受訂單的正式確認(rèn)書必須及時(shí)送至客戶，除非合理的業(yè)務(wù)慣例另有其他規(guī)定。１．６公司的記錄必須按照既定和認(rèn)可的記錄保管政策予以維護(hù)。通常，一個(gè)周期包含一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到完成的全過(guò)程?！睂?duì)舞弊的威攝和預(yù)防摩托羅拉的每一位經(jīng)理都有職責(zé)創(chuàng)造一個(gè)控制體制和環(huán)境，它能夠防止員工、供應(yīng)商、客戶等其他人員所處的地位不同時(shí)具備舞弊的方法和機(jī)會(huì)。內(nèi)部控制一俟就緒，應(yīng)受到監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)。這一概念還認(rèn)識(shí)到，忠誠(chéng)不渝，良好的業(yè)務(wù)判斷以及一種良好的控制文化是必不可少的。二、目標(biāo)正如總裁和財(cái)務(wù)總監(jiān)在引言中所述，良好的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)我們的主要?jiǎng)?chuàng)意和目標(biāo)之根本。對(duì)１９８９版的重大更改的概要見附錄Ｃ。合理保證的概念認(rèn)為，控制的成本不應(yīng)超出可產(chǎn)生的效益。在整個(gè)過(guò)程中，必須通過(guò)培訓(xùn)，意識(shí)和反饋的形式達(dá)到廣泛的交流。公司任何一級(jí)的員工，上至最高級(jí)管理人員，到中層管理人員，下至最低層員工均有可能牽涉到舞弊事件中。業(yè)務(wù)周期的定義是一系列相關(guān)的事件或過(guò)程。被盜，更改或未經(jīng)授權(quán)的接觸。３客戶要求的貨物或勞務(wù)，如未作專門規(guī)定或與客戶購(gòu)貨承諾不符，須經(jīng)財(cái)務(wù)管理部門批準(zhǔn)之后才可處理。Ａ－９銷貨訂單可能丟失、銷毀或更改。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ一1，Ｃ－２，Ｃ－３，Ｃ－４２．３．２銷售訂單或裝運(yùn)授權(quán)應(yīng)定期予以登記（至少每月一次）。Ｃ－２裝運(yùn)的產(chǎn)品或數(shù)量可能出現(xiàn)誤差；或者產(chǎn)品的裝運(yùn)可能提前、拖后、或違反出口管制及或海關(guān)要求。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ1，Ｄ－２，Ｄ－３２．４．２開票職能部門必須獨(dú)立于裝運(yùn)和應(yīng)收帳款職能部門。如果序號(hào)的完整性不是由計(jì)算機(jī)控制的，貸記憑單必須預(yù)先編號(hào)。公司亦可能由于發(fā)票有誤而受到外界起訴。Ｄ－15帳單錯(cuò)誤可能無(wú)法立即查明和解決，導(dǎo)致收入損失。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－５２．５．８必須至少按季度審查估價(jià)準(zhǔn)備，以查明是否充分合理，并按照要求作出調(diào)整。Ｅ－５應(yīng)收帳款和長(zhǎng)期租賃的估價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算可能有誤。Ｆ－４客戶的不滿可能導(dǎo)致喪失客戶。Ｇ－５應(yīng)收帳款內(nèi)部管理報(bào)告所列入的應(yīng)收帳款余額及或應(yīng)收款帳齡分析可能不準(zhǔn)確。 ３．１．２ 選擇和確認(rèn)供應(yīng)商資格過(guò)程中所使用的所有標(biāo)準(zhǔn)必須形成文件并妥善保管。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－１，ＢＺ B－ｌ 購(gòu)貨可能：ａ．未