【正文】 該項(xiàng)長期股權(quán)投資在206年12月25日的賬面余額為27 500萬元。（1）購買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對B公司的投資：借：長期股權(quán)投資 250 000 000 貸：銀行存款等 250 000 000（2）計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：原持有10％股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5 00045 00010％=500（萬元）進(jìn)一步取得50％股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=25 00047 50050％=1 250（萬元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=500+1 250=1 750（萬元）（3）資產(chǎn)增值的處理：原持有10％股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 =47 50010％=4 750（萬元）原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =45 00010％=4 500（萬元）兩者之間差額250萬元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)留存收益的部分150萬元（1 50010％），調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤剩余部分100萬元調(diào)整資本公積。（二）非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。4 050　　其他負(fù)債375300　　固定資產(chǎn)原價(jià)10 0004 0002 500表25—3 　 　　　　　合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）　　　　　　　　　　　 206年6月30日　　　　 　單位：萬元2．超過規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整自購買日算起12個(gè)月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號一會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》的原則進(jìn)行處理。（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理購買方對于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：1．企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。如參與合并各方可能在企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)兩年凈利潤超過一定水平，購買方需支付額外的對價(jià)，在購買日預(yù)計(jì)被購買方的盈利水平很可能會達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)將按照合同或協(xié)議約定需支付的金額并入企業(yè)合并成本一并考慮。（二）確定購買日購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期?！　　　?450　　 450　　存貨　　6 200例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于206年3月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自206年1月1日至206年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。合并方在企業(yè)合并中取得的價(jià)值量相對于所放棄價(jià)值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上（含1年）。（二）吸收合并通常情況下，長期股權(quán)投資成本的確定，企業(yè)合并以及合并報(bào)表是最容易出現(xiàn)綜合題的知識點(diǎn)。企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。（三）新設(shè)合并參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營，為新設(shè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理。二、會計(jì)處理因合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中對這一情況進(jìn)行說明。其中，對于合并方與被合并方在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策不同的，在將被合并方的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債并入合并方的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算之前，首先應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一被合并方的會計(jì)政策，即應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計(jì)政策對被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后，以調(diào)整后的賬面價(jià)值確認(rèn)。　 2 850　 2 850　　實(shí)收資本（股本）　　7 500P公司對該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：貨幣資金　　　　　 4 500 000　　庫存商品（存貨）　 2 550 000　　應(yīng)收賬款　　　　 20 000 000　　長期股權(quán)投資　　 21 500 000　　固定資產(chǎn)　　　　 30 000 000　　無形資產(chǎn)　　　　　 5 000 000　　貸：短期借款　　　　　　　　　 22 500 000　　　　應(yīng)付賬款 　　　　　　　　 3 000 000　　　　其他應(yīng)付款（其他負(fù)債）　 　3 000 000　　　　股本 　　　　　　　　　 　 10 000 000　　　　資本公積　　　　　　　　 　45 050 000（三）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：1．通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。作為購買方，其通過企業(yè)合并無論是取得對被購買方的股權(quán)還是被購買方的全部凈資產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。1．購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。該種情況下，購買方首先要對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值、作為合并對價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值確定是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。1 155資產(chǎn)總計(jì)38 8 35510 000　　資本公積11 2501 5006 845投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過增加持股比例等達(dá)到對被投資單位形成控制的，應(yīng)分別每一單項(xiàng)交易的成本與該交易發(fā)生時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，確定每一單項(xiàng)交易中產(chǎn)生的商譽(yù)。因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中為商譽(yù)列示。五、被購買方的會計(jì)處理（2）206年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對母公司的價(jià)值）以及在交易日的公允價(jià)值情況如表25—4所示?！纠?5—4】 A公司于205年以5 000萬元取得B公司10％的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45 000萬元。3 2553 255　　所有者權(quán)益合計(jì)32 5 5055 000　　長期股權(quán)投資13 7502 1501 6508 7508 800　　固定資產(chǎn)：購買方為取得對被購買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表。A企業(yè)在其206年財(cái)務(wù)報(bào)告中對該項(xiàng)固定資產(chǎn)暫估的價(jià)值為90萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0，按照年限平均法計(jì)提折舊。3．對于購買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。例如，A企業(yè)于205年10月20日取得B公司30％的股權(quán)（假定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響），在與取得股權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資。A公司可