【正文】 目前，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況堪憂，個(gè)別公司偶然見(jiàn)諸公開(kāi)媒體的披露是非常零星的、不全面的或者被迫的。將資產(chǎn)中的虛資產(chǎn)與負(fù)債中的虛負(fù)債分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置要素；將損益表中經(jīng)常性或再生性收入、費(fèi)用與偶發(fā)性或非再生性的利得、損失分離，單獨(dú)設(shè)置要素。目前,我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門(mén),權(quán)責(zé)不明,不利于對(duì)之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立性”困擾。 (Ｌ)　企業(yè)可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露而引起法律上的爭(zhēng)端。 約制成本具體可分為:企業(yè)刻意為平滑收益,謹(jǐn)慎披露會(huì)計(jì)信息而追加收益分配與費(fèi)用(成本)分?jǐn)偟氖掷m(xù)與程序,從而增加的披露成本(C1)；因企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)目標(biāo)而造成投資者及其他信息使用者對(duì)企業(yè)不信任,從而產(chǎn)生的失信成本(C2)；因企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)短期的預(yù)測(cè)目標(biāo),而放棄對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有利但對(duì)短期目標(biāo)不利的投資方案所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本(C3)；其中C3可以用兩種投資方案下的凈收益對(duì)比的差異來(lái)衡量。有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露,。(1)有關(guān)法規(guī)、制度不完善。北京：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001　　5馬費(fèi)成。高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會(huì)計(jì)信息能夠以“私人物品”的面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時(shí)市場(chǎng)是高效率的，均衡時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露量在理論上達(dá)到最優(yōu)境界。參與者接受信息的質(zhì)與量不能有差別，信息供給者與需求者在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上也應(yīng)處于對(duì)稱的地位，否則會(huì)導(dǎo)致資源無(wú)效或低效配置。會(huì)計(jì)方法上的局限性，決定了許多會(huì)計(jì)信息處理只能追求一定意義上的準(zhǔn)確，例如折舊年限和殘值的估計(jì)。如公司前瞻性研發(fā)信息、人力資源會(huì)計(jì)信息、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，以及分部會(huì)計(jì)信息等。應(yīng)該加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度；針對(duì)造假違規(guī)成本低，對(duì)那些敢于鋌而走險(xiǎn)單位和個(gè)人，建立更為嚴(yán)厲的制裁措施，加大處罰力度使造假者名聲掃地，甚至傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦，以警示后來(lái)者不敢重蹈覆轍。從市場(chǎng)監(jiān)管來(lái)看，一些中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，為上市公司造假提供協(xié)助；一些股評(píng)家和新聞機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)，或者受利益關(guān)系的影響，在相關(guān)的評(píng)論、報(bào)道中缺乏客觀、冷靜的分析，從而擴(kuò)大了虛假信息的傳播，為造假起到了推波助瀾的作用。四是私利誘惑。，缺乏主動(dòng)性股份有限公司申請(qǐng)其股票上市交易、股東配股、終止其股票上市等法律法規(guī)中的條文在對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督管理的同時(shí)，也在客觀上使得上市公司產(chǎn)生了追逐賬面利潤(rùn)、操縱盈利的動(dòng)機(jī)。 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力…………………………………………………………………7因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個(gè)更高的角度去審視。制定有關(guān)法規(guī)時(shí)要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問(wèn)題，使相關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。 三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策探討 規(guī)范和發(fā)展是證券市場(chǎng)永恒的主題。我國(guó)現(xiàn)已實(shí)施的相關(guān)法規(guī)，有關(guān)懲處造假的規(guī)定過(guò)輕過(guò)寬，比如《證券法》規(guī)定對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局行政罰款的幅度為30萬(wàn)元～60萬(wàn)元，這些罰款與上市公司及其管理當(dāng)局所獲取的非法利益相比，簡(jiǎn)直是微不足道。然而，從以往上市公司盈利預(yù)測(cè)的情況來(lái)看，上市公司盈利預(yù)測(cè)數(shù)與實(shí)際數(shù)的偏差甚大。具體表現(xiàn)為虛增或虛減資產(chǎn)收入，少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本，少攤或多攤費(fèi)用，少報(bào)或多報(bào)損失，利用關(guān)聯(lián)方交易任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使財(cái)務(wù)信息失實(shí)。( 3 )完善社會(huì)審計(jì)制度 。本文就上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行了探討。目前，我國(guó)證券市場(chǎng)上不論定期報(bào)告還是臨時(shí)公告，普遍存在著信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象。目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén)，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，從而使財(cái)務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。另外上市公司缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管控制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)管理體制不順，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被削弱等，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)信息失真。加大宣傳教育力度，對(duì)全體會(huì)計(jì)人員和高層管理人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。加強(qiáng)監(jiān)督管理，加大執(zhí)法力度的關(guān)鍵在于綜合運(yùn)用法律、行政、輿論等各種力量提高失信成本，對(duì)違反信息披露制度的上市公司、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行重罰，直至追究刑事責(zé)任。成員的薪酬由專門(mén)建立的基金或國(guó)家財(cái)政提供，與公司盈利無(wú)關(guān)，以保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。 會(huì)計(jì)信息披露體系的局限性……………………………………………………………7）比如說(shuō)：虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，讓投資者的決策產(chǎn)生失誤。 　　二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的成因分析 　　 　?。?）公司利益的驅(qū)動(dòng) 　　利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的根本原因。但由于我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，外部投資者與管理層之間的利益沖突只是表面現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)是廣大流通股股東與控股非流通股的大股東之間的利益沖突，該通知主要是對(duì)大股東的行為做出約束，防止其利用增發(fā)“圈錢”，對(duì)于中小股東來(lái)講，不能增發(fā)新股未必是個(gè)壞消息。它的主要功能是監(jiān)督和檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控制度、公司行為規(guī)則等。對(duì)于未按照要求進(jìn)行信息披露的上市公司，應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和申請(qǐng)貸款等方面受到限制?！　　　⌒畔⑴恫荒芤粠樵傅刂饔^決定，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)?！　?huì)計(jì)信息不對(duì)稱可以分成兩種。當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)出現(xiàn)滑坡時(shí)，一些地方政府或部門(mén)為保護(hù)所謂的本地區(qū)形象，維護(hù)“扭虧增盈”業(yè)績(jī)，往往通過(guò)扭虧增盈目標(biāo)管理考核等形式有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)盈利，隱瞞虧損。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)；要支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，堅(jiān)決為因堅(jiān)持原則而遭打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員伸張正義；逐步在大中型企業(yè)施行財(cái)務(wù)總監(jiān)制或總會(huì)計(jì)師委派制，提高會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位。一個(gè)有效的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，應(yīng)該能夠提供各方利益相關(guān)者所需要的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并能夠得到有效的執(zhí)行。(二).會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱。主要由以下幾種成本項(xiàng)目構(gòu)成：ＴＣ=Ｓ+ C + E + Ｐ+Ｌ其中Ｓ、C、E、P、L的計(jì)算 (Ｓ1+S2)　初始成本(Ｓ1)即為建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而發(fā)生的成本支出，維持成本(Ｓ2)又可分為會(huì)計(jì)信息的獲取與加工成本(Ｓ21),即搜集、處理、審計(jì)、裝訂、傳遞以及發(fā)布信息的成本的總和,和對(duì)已披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本(Ｓ22)。因此企業(yè)在披露此類信息時(shí)往往加以淡化,一筆帶過(guò),或者含混其辭,有的甚至不予披露。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性,如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法。首先，為使其公正，這種審計(jì)制度應(yīng)建立在完全獨(dú)立的民間審計(jì)基礎(chǔ)上?！　。ㄋ模└淖儌鹘y(tǒng)披露方式，大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。預(yù)測(cè)信息雖缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性。ＦＡＳＢ，陳毓圭譯：《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1997年版。我國(guó)上市公司現(xiàn)階段可采用附錄、附注以文字或表格等形式披露貨幣計(jì)量所不能提供的非貨幣性人力資源信息，如員工受教育水平、知識(shí)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、專門(mén)技術(shù)、工作態(tài)度以及經(jīng)理人員薪酬等，為相關(guān)信息使用者提供完整的決策依據(jù)。由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司,對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書(shū)、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督,防止外界各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的信息供給橫加干涉。（二）完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正審計(jì)為核心的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系。目前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完全的,體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。如分部門(mén)(地區(qū))的銷售和生產(chǎn)成本數(shù)字、市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用與營(yíng)銷預(yù)算、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、人力資源開(kāi)發(fā)與開(kāi)支等。會(huì)計(jì)信息的披露成本，是指會(huì)計(jì)信息提供者在對(duì)受其控制的范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、分類、匯總和傳遞信息的過(guò)程中，可能發(fā)生的一切支出項(xiàng)目,以及由于某一披露行為可能為企業(yè)帶來(lái)的損失(機(jī)會(huì)成本)。會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、隨意。關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息披露制約成本 會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化；上市公司作為一種公眾公司，其公眾性是利益相關(guān)者相互沖突與協(xié)調(diào)之后的產(chǎn)物。要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家方針政策和各項(xiàng)規(guī)章制度，增強(qiáng)對(duì)國(guó)家、對(duì)人民負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感，維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全；要堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；要虛心學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際效益欠佳時(shí)，一些地方政府會(huì)自覺(jué)或不自覺(jué)地默認(rèn)企業(yè)弄虛作假，對(duì)于部門(mén)或外界的監(jiān)督審查也采取地方保護(hù)主義，其審計(jì)結(jié)論的可信度便可想而知。由于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與消費(fèi)具有復(fù)雜的目的與動(dòng)機(jī)，常常出現(xiàn)供給與需求不一致、不對(duì)稱的情況。要使信息可靠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息必須在重要性和在成本的許可范圍內(nèi)做到完整?！　?　　為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，有必要建立信息披露信用的考核機(jī)制。因此，制定切實(shí)可行的措施，使獨(dú)立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重，功能互補(bǔ)。二是機(jī)會(huì)成本，如被公開(kāi)譴責(zé)達(dá)到一定次數(shù)將限制增發(fā)配股等再融資權(quán)利和披露信息可能導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)成本的提高；2002年發(fā)布的《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》將上市公司及其董事在最近12個(gè)月內(nèi)未受到證券交易所公開(kāi)譴責(zé)作為增發(fā)新股的條件。 　　，缺乏可用性 　　企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、隨意。（3）披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息。正因?yàn)槿绱?，上市公司?huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問(wèn)題也已經(jīng)成為會(huì)計(jì)界、法律界和關(guān)心我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的社會(huì)各階層致力解決的燃眉之急。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的非獨(dú)立性……………………………………………………………8其中內(nèi)部控制權(quán)應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)權(quán)、聘任和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度、對(duì)董事會(huì)決策的質(zhì)疑等權(quán)利。 目前我國(guó)上市公司信息披露不規(guī)范的主要根源在于公司管理人員，特別是公司高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的非法干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能從根本上解決問(wèn)題。對(duì)不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。 我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個(gè)明顯特征，就是國(guó)家股比重大流通股比重小，“一股獨(dú)大”使得我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)極不完善。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。 上市公司的會(huì)計(jì)信息是一種時(shí)效性很強(qiáng)的資源，在證券市場(chǎng)上，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。上市公司進(jìn)行信息披露，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。( 5)提高會(huì)計(jì)信息的需求水平 ,發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的反作用我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不充分、不及時(shí)等主要問(wèn)題，其原因主要有監(jiān)管法規(guī)不完善、監(jiān)督不到位和懲處無(wú)力度等外部因素以及公司利益驅(qū)動(dòng)和公司治理結(jié)構(gòu)不合理等內(nèi)部原因。它主要是指對(duì)影響公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實(shí)，避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂，誤導(dǎo)投資者。有的上市公司甚至有意以盈利預(yù)測(cè)來(lái)誤導(dǎo)投資者，視其為“圈錢”的一種工具。還有一些條文只是羅列“不得”有這樣或那樣的行為，卻沒(méi)有“違反了怎么處理”的后文。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場(chǎng)的前提，也是發(fā)展證券市場(chǎng)的關(guān)鍵。信息披露準(zhǔn)則是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準(zhǔn)繩。目前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已著手根據(jù)中國(guó)國(guó)情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準(zhǔn)，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準(zhǔn)以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進(jìn)行監(jiān)管，這無(wú)疑將會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動(dòng)作用。 相關(guān)法規(guī)制度的不完善…………………………………………………………………7 （1）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度……………………………………..8(2)進(jìn)1步建立健全上市公司的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系…………………………………………9(3)加大對(duì)證券市場(chǎng)信息披露的監(jiān)管力度……………………………………………………9(4)發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度……………………………………………………