【正文】 （稍后結(jié)合會計分錄舉例說明）三、會計分錄的編制方法（一）會計分錄：確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額，應(yīng)視為待攤費用（已取消該科目）。例如：對于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少，而不在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資的減少。例如：計提折舊時，累計折舊的余額增加，計入貸方，但是，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價累計折舊，因此，累計折舊的貸方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的減少額。設(shè)置會計科目時應(yīng)該遵循三個原則：合法性原則、相關(guān)性原則、實用性原則?！怖?〕會計賬戶的各項金額的關(guān)系可用（ ）表示。具體情況如下：（1）對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；所謂收入類賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等等；（2）對于資產(chǎn)類和費用類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)。四、賬戶的概念和分類（要求掌握）（一）概念：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。而對于商品流通企業(yè)而言，由于主要的經(jīng)營活動是購進和銷售商品，不進行產(chǎn)品生產(chǎn)，因而一般不需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，但需要設(shè)置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用的會計科目。注意：不包括增值稅。對于股份有限公司的投資者投入的資本，通過“股本”科目核算。負(fù)債類：（1）短期借款科目核算的是企業(yè)向銀行或者其它金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。（7）應(yīng)收賬款科目核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。（四）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。答案：C（四）資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。（ ）答案：解析：利潤是收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。所得稅與營業(yè)利潤的計算無關(guān)，與凈利潤的計算有關(guān)，凈利潤=利潤總額所得稅。 答案：A解析：會計要素分為兩大類，一類是反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是反映經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，分為兩大類。（二）反映經(jīng)營成果的會計等式收入費用=利潤理解：企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平?！怖?8〕下列等式不正確的是（ ）?！怖?6〕下列說法正確的是（ ）。因此，D的說法不正確。選項D明顯不正確，例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，但沒有具體的實物形態(tài)。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。：持續(xù)經(jīng)營前提是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。（一）會計主體：會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運動的主要組成部分，企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。報告：是指以通過編制會計報表的形式向有關(guān)方面和人員提供會計信息，它是會計工作的最終環(huán)節(jié)?！怖?〕下列關(guān)于會計的概念的敘述不正確的是（ ）。〔例3〕下列屬于會計核算的環(huán)節(jié)的是（ ）。由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運動過程稱為資金的循環(huán)。也就是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，會計應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個實體，做到往來賬面清楚?！怖?〕持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長生不老，即使進入破產(chǎn)清算，也不應(yīng)該改變會計核算方法。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。流動資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用（已取消該科目）、存貨等。長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。因此，利潤大于零（實現(xiàn)利潤）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。（2）一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少；例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少）（3）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少；例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈資本。兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：區(qū)別：1）“反映財務(wù)狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！胺从辰?jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。顯然，原題答案應(yīng)該是B，B是負(fù)債的特征。二、多選題（ ）。一、會計核算的具體內(nèi)容會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，會計核算的具體內(nèi)容包括七個方面：（一）款項和有價證券的收付，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失?！怖?〕在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以使用一種外國文字，而不必使用中文。而這六個會計要素對于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映又顯得過于粗略。設(shè)置：除會計制度規(guī)定設(shè)置的明細分類科目以外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細分類科目。3）長短對應(yīng)：例如：短期借款和長期借款、短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資（2）有一些看得見摸得著的科目：例如：現(xiàn)金、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等等。（12）庫存商品科目核算的是企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。但是注意：退休人員的工資不在本科目核算，而是在實際發(fā)放時直接計入管理費用。（4）本年利潤科目核算的是企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。（10）財務(wù)費用科目核算的是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。壞賬準(zhǔn)備、累計折舊、待攤費用（已取消該科目）都屬于資產(chǎn)類科目。，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。（ ）〔答案〕〔解析〕賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。（ ）。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。（2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應(yīng)為借方余額。例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：借：銀行存款貸：現(xiàn)金（2）復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。除此以外，還有“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶等。二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則（一）記賬符號借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。本章主要內(nèi)容簡介：本章主要講述了下列內(nèi)容：（1）復(fù)式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則；（3）試算平衡的應(yīng)用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系以及平行登記。區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)?！怖?2〕下列關(guān)于會計賬戶和會計科目的說法正確的是（ ）。使用這種格式可以很方便地將會計要素所發(fā)生的增減變動情況記錄下來，并對其進行匯總。（4）損益類賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等?！怖?〕在下列項目中，與管理費用屬于同一類科目的是（ ）。說明：對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。（2）其他業(yè)務(wù)收入科目核算的是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。（10）應(yīng)付利息科目核算的是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。（18）在建工程科目核算的是進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價值。包括各種股票、債券、基金等。（2）負(fù)債類科目是指用于核算負(fù)債增減變化，提供負(fù)債類項目會計信息的會計科目。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。二、會計核算的一般要求具體包括六方面的內(nèi)容：（一）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本核算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。答案：CD解析：財物是單位進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，選項AB沒有實物形態(tài)。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。顯然，D不是答案。共計包括六個會計要素，分為兩大類。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。（未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加）（2）一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。（2）分類：按照其經(jīng)濟用途不同，費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。五、會計要素為了具體實施會計核算，還應(yīng)對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會計對象）進行分類。（ ）答案：√解析：會計主體指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映?！怖?〕資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括提取盈余公積、償還各項債務(wù)，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。核算是監(jiān)督的保障，會計監(jiān)督又是會計核算的基礎(chǔ)。會計核算職能也稱反映職能，是會計的首要職能，也是其它會計工作的基礎(chǔ)。（一）進行會計核算：會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能?！怖?〕會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。（ ） 答案：解析：只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才是會計核算的內(nèi)容，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。〔例10〕會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。（ ）答案：解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或為經(jīng)營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等等。（3）內(nèi)容（需要牢記）：所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（1）定義：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。包括兩種情況：（1）一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少；例如：向投資者分配利潤。對于會計的概念需要牢記，因為是新大綱新修改的內(nèi)容；會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面，二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。 答案：B解析：會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。 答案：C解析：資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。答案：ACD解析：資產(chǎn)的特征包括三項：第一，資產(chǎn)是