【正文】 因此，要規(guī)范盈余管理行為，首先一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。盈余管理是各種利益集團(tuán)相互博弈的結(jié)果，市場(chǎng)也在不斷的博弈中逐漸趨向成熟；同時(shí)，盈余管理是精巧的會(huì)計(jì)機(jī)制的延伸，促成各種金融創(chuàng)新工具的不斷涌現(xiàn)，這也是會(huì)計(jì)不斷發(fā)展的動(dòng)力。雖然盈余管理是被界定在會(huì)計(jì)法規(guī)制度允許的范圍之內(nèi)，但不可否認(rèn)的是，就其目的動(dòng)機(jī)角度出發(fā)，它和利潤(rùn)操縱并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，都是企業(yè)管理層獲取私人利益的工具。有效契約理論認(rèn)為，如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會(huì)降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理者通過(guò)盈余管理行為靈活的面對(duì)突發(fā)事件，從而較好的克服契約的不完全性和剛性，提高企業(yè)價(jià)值。 昆山一家以生產(chǎn)醫(yī)用器具為主的企業(yè)，由于其部分產(chǎn)品尚未達(dá)到國(guó)家要求的標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，為了不致于形成虧損，其西班牙母公司就以較高的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了該企業(yè)08年生產(chǎn)的該類(lèi)所有產(chǎn)品。然而，許多企業(yè)這兩個(gè)科目的余額巨大，往往與應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款余額不相上下，甚至超過(guò)這些科目的余額。固定資產(chǎn)使用年限的估計(jì)，彈性較大，因此利用政策規(guī)定的模糊性，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，使本期折舊費(fèi)用減少，相應(yīng)減少了本期的營(yíng)業(yè)成本，從而增加了本期賬面利潤(rùn)。因此，變更存貨的計(jì)價(jià)方法也是中小企業(yè)進(jìn)行可能采取的盈余管理的方法之一。而會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性則恰恰為管理層提供了盈余操縱的空間。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等的修訂與完善常常滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，滯后于金融創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新。（3）不違反債務(wù)契約的動(dòng)因債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻損害債權(quán)人利益的行為。當(dāng)然，通過(guò)盈余管理獲取私人利益的只能是掌握企業(yè)管理權(quán)的管理層，包括總經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和其他高級(jí)主管。中小企業(yè)盈余管理的手段主要有利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、利用會(huì)計(jì)處理的時(shí)間差、利用虛擬資產(chǎn)、利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利用關(guān)聯(lián)交易等。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。在目前這場(chǎng)金融危機(jī)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的陰影下，市場(chǎng)萎縮，競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，信貸資金急劇減少，這正是目前中小企業(yè)生存所面臨的殘酷現(xiàn)狀，如何有效的利用盈余管理這一手段來(lái)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力已成為一種迫切的需要。Scott（2000）指出：“盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為，盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種表現(xiàn)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷(xiāo)售額30000萬(wàn)元以下。（2） 盈余管理目的具有層次性。通過(guò)盈余管理降低應(yīng)報(bào)稅利潤(rùn)數(shù)額可以幫助企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出。這樣，盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用的歸屬期作為確認(rèn)期間，于是產(chǎn)生了許多待攤和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)利潤(rùn)也包括現(xiàn)金和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目?jī)刹糠?，企業(yè)管理人員可以通過(guò)人為地調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)影響會(huì)計(jì)盈余。第三，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展迅速，但是執(zhí)行水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下，導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)素質(zhì)的低下，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重，質(zhì)量監(jiān)管不力。（3） 壞賬損失核算方法變更壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。具體表現(xiàn)為提前或推遲確認(rèn)收入、費(fèi)用；或不以實(shí)際收入的發(fā)生為依據(jù)，而是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同協(xié)商確認(rèn)收入等手法。比如突然放寬信用政策、延長(zhǎng)信用期等，都可以達(dá)到增加當(dāng)期盈余的目的。 （4）托管經(jīng)營(yíng)。同時(shí)盈余管理是建立在一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之上的，進(jìn)行盈余管理必然需要規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力。過(guò)度盈余管理使報(bào)表上的盈利信息成為數(shù)字游戲，將嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，失去財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。 公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是對(duì)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。在論文的撰寫(xiě)過(guò)程中，從選題的確定，對(duì)問(wèn)題的思考與觀念的啟發(fā)，到論文的構(gòu)建框架，都得到了X老師的指導(dǎo)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。 （3）局部利益損害全局利益。沒(méi)有人愿意和這樣的企業(yè)打交道的，無(wú)形當(dāng)中將會(huì)使企業(yè)失去許多發(fā)展的機(jī)會(huì)。這種過(guò)激的認(rèn)識(shí)將會(huì)束縛經(jīng)營(yíng)者的手腳，從而限制企業(yè)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)行為。 關(guān)聯(lián)方之間由于存在控制關(guān)系，往往不以公平價(jià)格進(jìn)行交易，為會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了盈余管理的空間。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)必然結(jié)果是虛擬資產(chǎn)的產(chǎn)生，它是介于資產(chǎn)與費(fèi)用之間的一個(gè)概念，僅指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，由于缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等科目。需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容有：固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬的準(zhǔn)備率、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限、或有事項(xiàng)的估計(jì)等。 （1）變更存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得投資者與經(jīng)理之間產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程本身可能存在不合理因素。負(fù)債籌資方式有：發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃、商業(yè)信用等。（4）盈余管理的方法是綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。 住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷(xiāo)售額15000萬(wàn)元以下。 當(dāng)然，國(guó)內(nèi)也有很多關(guān)于盈余管理的定義，但多數(shù)都是圍繞以上三個(gè)觀點(diǎn)展開(kāi)的。中小企業(yè)盈余管理問(wèn)題研究畢業(yè)論文目錄前言 11 中小企業(yè)盈余管理概述 1 1 2 3 42 中小企業(yè)盈余管理的動(dòng)因 4 5 53 中小企業(yè)盈余管理的客觀條件 74 中小企業(yè)盈余管理可能采取的手段 8 9 9 10 11 11 12 12 12 125 中小企業(yè)盈余管理的利弊分析 13 中小企業(yè)盈余管理的積極作用 14 156 中小企業(yè)盈余管理問(wèn)題的治理對(duì)策 16 16 16 17 17 17結(jié)束語(yǔ) 18參考文獻(xiàn) 19后記 20I江蘇大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文前言中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著招商引資力度的進(jìn)一步加大和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)正如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。 （3）Healy和Wahlen于1999年共同提出：當(dāng)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，運(yùn)用判斷改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對(duì)公司根本利益的理解，或者影響根據(jù)報(bào)告中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果，盈余管理就此產(chǎn)生了。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。人們所說(shuō)的盈余管理，最終也就是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上作文章。股權(quán)資本的籌集方式有：吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等。3 中小企業(yè)盈余管理的客觀條件 （1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)本身具有不完善性。這一點(diǎn)在兩權(quán)分離的企業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯。會(huì)計(jì)政