【正文】 企業(yè)歸集質(zhì)量損失責任感的工作程序 借鑒德國企業(yè)質(zhì)量成本管理的經(jīng)驗和從我國企業(yè)的質(zhì)量管理實踐出發(fā)，建議企業(yè)建立歸集質(zhì)量損失責任的工作程序，以使質(zhì)量損失歸集、分析等工作能迅速、順利、有效地開展，并有助于企業(yè)制定質(zhì)量改進方案和進行質(zhì)量成本管理方案的決策。因此，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與制造部門在發(fā)生的質(zhì)量損失問題中，至少對于以下幾個方面的原因應(yīng)承擔責任。 糾正和預(yù)防措施不力 由于某種原因，企業(yè)質(zhì)量管理部門未能有效地針對不符合問題進行處理和調(diào)查，制定并實施糾正和預(yù)防措施，以避免不符合問題再次發(fā)生以及由于不符合問題而產(chǎn)生的負面影響。 本章將對作為企業(yè)質(zhì)量成本管理的牽頭部門——質(zhì)量管理部門，以及企業(yè)中對質(zhì)量成本影響圈套的幾個主要職能部門，他們各自所需分擔的質(zhì)量損失責任，以及如何作系統(tǒng)的改進進行研究。 （2）監(jiān)督控制 企業(yè)各部門能否自覺、有效地按計劃實施質(zhì)量成本管理方案和進行自我控制，還需要有監(jiān)督機制加以約束。同樣，制定企業(yè)質(zhì)量成本控制目標以及在運作中有效地實施控制，也是企業(yè)質(zhì)量成本管理活動的重要環(huán)節(jié)。 質(zhì)量成本分析 在質(zhì)量成本報告中，質(zhì)量成本分析部分主要包括質(zhì)量成本總額分析、質(zhì)量成本構(gòu)成項目分析、質(zhì)量損失分析和質(zhì)量成本差異分析等內(nèi)容。 ——按質(zhì)量缺陷分類進行分析。對于超出計劃控制 20目標的情況可在黑圓點外畫個圓圈，以引起關(guān)注。 （2）企業(yè)質(zhì)量成本總額的相關(guān)指標分析 企業(yè)質(zhì)量成本總額的相關(guān)指標分析，是指將企業(yè)計劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額和計劃年度內(nèi)質(zhì)量成本累計總額與企業(yè)其他有關(guān)的經(jīng)營指標進行比較，計算求出產(chǎn)值質(zhì)量成本率、銷售質(zhì)量成本率、利潤質(zhì)量成本率、總成本質(zhì)量成本率和單位產(chǎn)品質(zhì)量成本等，并與這些相關(guān)指標的計劃控制目標進行比較分析。記錄企業(yè)質(zhì)量損失數(shù)據(jù)的原始憑證主要有以下幾種： ——計劃外工作任務(wù)單； ——計劃外物資領(lǐng)用單； ——廢品通知單； ——停工損失報告單； ——產(chǎn)品降級降價處理報告單； ——計劃外控制和試驗通知單； ——退貨、換貨通知單； ——用戶服務(wù)保修記錄單； ——索賠、訴訟費用記錄。因此，企業(yè)必須重視建立質(zhì)量成本科目的工作，要舍得花時間、花精力、花經(jīng)費來做好這項工作。 （2）返修損失 返修損失是指企業(yè)為修復(fù)不合格的在制品、半成品和產(chǎn)成品以及外購?fù)鈪f(xié)件而消耗的費用，包括相關(guān)人員的工資和福利費用、材料費用、設(shè)備折舊、復(fù)檢費用和管理費用等。 鑒定成本 建議企業(yè)在鑒定成本二級科目下設(shè)置下述三級科目：檢驗人員工資和福利費用；質(zhì)量檢驗部門辦公費用；試驗檢驗費用；檢測設(shè)備維修、校驗和折舊等費用；檢驗人員培訓(xùn)培訓(xùn)；非檢驗人員的工資和福利費用等。 具體而言，企業(yè)質(zhì)量成本的科目設(shè)置建議為：一級科目——質(zhì)量成本；二級科目——成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失，如顧客有特殊要求，企業(yè)可增設(shè)外部質(zhì)量保證成本科目（特殊科目不在此展開討論）；三級科目按二級科目分別展開。作為重要支持單位的財務(wù)部門在企業(yè)質(zhì)量成本管理體系中至少應(yīng)具有下述職責：（1）配合質(zhì)量管理部門研究和設(shè)置企業(yè)質(zhì)量成本科目，力求與企業(yè)的會計科目相協(xié)調(diào)，以便更好地發(fā)揮財務(wù)支持作用；（2）配合質(zhì)量管理部門研究和設(shè)計相關(guān)的原始憑證，在企業(yè)實施質(zhì)量成本管理活動中提供質(zhì)量成本的原始憑證和數(shù)據(jù)；（3）進行質(zhì)量成本核算，并按照企業(yè)質(zhì)量成本管理程序的要求進行財務(wù)數(shù)據(jù)分析，為質(zhì)量管理部門進行質(zhì)量成本綜合分析提供依據(jù)；（4）為質(zhì)量管理部門監(jiān)督和考核企業(yè)質(zhì)量成本計劃的實施情況提供財務(wù)支持；（5）審核質(zhì)量成本報告，認定有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性，并證實企業(yè)質(zhì)量改進方案實施后的經(jīng)濟效果。綜合有關(guān)文獻資料和進行企業(yè)實踐調(diào)查的結(jié)果表明，企業(yè)質(zhì)量成本管理系統(tǒng)至少應(yīng)該包括上述7個方面的內(nèi)容。這一系統(tǒng)至少應(yīng)該包括下列幾個方面：（1）企業(yè)質(zhì)量成本管理的組織與職責。（3）企業(yè)質(zhì)量成本的核算。除上述這兩個部門外，企業(yè)質(zhì)量成本管理涉及的主要部門通常還包括采購部門、開發(fā)與設(shè)計部門、生產(chǎn)技術(shù)與制造部門、物流管理部門、銷售及售后服務(wù)部門等。因為在企業(yè)財務(wù)部門的支持下，能更好地保證質(zhì)量成本概念清楚、定義明確，便于核算，數(shù)據(jù)不重復(fù)不遺漏，操作方便，問題導(dǎo)向性好，使企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作能有效地支持其質(zhì)量管理和經(jīng)營發(fā)展目標的實現(xiàn)。這部分費用可以從“工資結(jié)算單”中直接得到。 （3）試驗檢驗費用 試驗檢驗費用是指企業(yè)對外購原材料、零部件、元器件和外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品，按規(guī)定的質(zhì)量要求進行試驗，檢驗所支付的費用。 （5）產(chǎn)品降級損失 產(chǎn)品降級損失是指企業(yè)在交貨前發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量達不到規(guī)定的質(zhì)量等級要求，但又不影響其基本功能而決定降級處理所造成的經(jīng)濟損失。因此，記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，直接影響企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的有效性。 企業(yè)質(zhì)量成本核算屬管理會計范疇，應(yīng)以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進行。 （1）企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成的計劃目標分析 企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成的計劃目標分析，是指根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本核算的結(jié)果計算計劃期內(nèi)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失的發(fā)生金額，以及這些項目在計劃年度內(nèi)的累計發(fā)生金額，分別與原定的計劃控制目標進行比較求出增減值和增減率，分析各項目計劃控制目標的執(zhí)行情況。圖中黑圓點表示實際發(fā)生質(zhì)量損失的累計金額，實線表示質(zhì)量損失累計額的變化波動情況，虛線表示計劃年度內(nèi)各進期質(zhì)量損失累計額的計劃控制目標。為了有效地杜絕和減少外部質(zhì)量損失，企業(yè)可以按產(chǎn)品分類對外部質(zhì)量損失進行歸集分析，找出外部質(zhì)量損失發(fā)生金額排列前幾位的少數(shù)產(chǎn)品作為A類分析對象，通過進一步的研究來確定企業(yè)實施質(zhì)量改進的目標。 質(zhì)量改進建議 根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本分析結(jié)果而提出的質(zhì)量改進建議，是供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門進行決策和進一步制定改進措施用的。企業(yè)進行質(zhì)量成本預(yù)測的方法主要為三類，即經(jīng)驗判斷法、統(tǒng)計推斷法和專家意見法等。 ——質(zhì)量審核。但是，有了質(zhì)量管理部門負責組織、建立和運作的企業(yè)質(zhì)量管理體系之后，管理中仍會存在薄弱環(huán)節(jié)，質(zhì)量管理部門的工作仍會有缺陷，不合格的疸仍然會發(fā)生，這些都會導(dǎo)致質(zhì)量損失的產(chǎn)生。因此，弄清楚這些主要責任部門應(yīng)承擔的質(zhì)量成本責任，尤其是質(zhì)量損失責任，是提高企業(yè)質(zhì)量成本管理工作有效性的重要任務(wù)。 銷售及售后服務(wù)部門可能需要承擔的質(zhì)量損失責任 企業(yè)銷售及售后服務(wù)部門在質(zhì)量成本管理活動中是最容易被忽視的，因為企業(yè)在開展質(zhì)量成本管理時一般都比較關(guān)注生產(chǎn)制造過程的質(zhì)量成本問題，而事實上，企業(yè)的銷售及售后服務(wù)部門的工作對于質(zhì)量成本的影響是很大的。如果企業(yè)已經(jīng)做好了充分的準備工作，制訂了企業(yè)質(zhì)量損失責任歸集明細表和相關(guān)的工作程序，那在發(fā)生質(zhì)量問題后，企業(yè)就能有效地進行質(zhì)量損失的責任歸集，并采取糾正、預(yù)防以及降低質(zhì)量損失的對策。 為了能夠有效地解決企業(yè)質(zhì)量損失責任的分擔問題，我們認為應(yīng)該在企業(yè)的質(zhì)量管理體系中逐步豐富和完善質(zhì)量成本管理要素的內(nèi)容，建立質(zhì)量損失責任歸集程序。 開發(fā)與設(shè)計部門可能需要承擔的質(zhì)量損失責任 企業(yè)開發(fā)與設(shè)計部門是質(zhì)量管理體系中的一個重要環(huán)節(jié)，也是發(fā)生質(zhì)量成本問題較多的一個重要責任部門。 質(zhì)量管理方案陳舊或可操作性差 由于某種原因，企業(yè)質(zhì)量管理部門未能及時對質(zhì)量管理方案進行修訂，使質(zhì)量管理方案不能適應(yīng)企業(yè)質(zhì)量管理目標和各項指標的變化；或未能將質(zhì)量管理方案形成文件，并制定相應(yīng)的作業(yè)指導(dǎo)書，使質(zhì)量管理方案難以操作，不能確保質(zhì)量管理目標和指標的實現(xiàn)。 二、企業(yè)質(zhì)量成本責任分擔問題 企業(yè)因質(zhì)量問題而造成損失，企業(yè)的質(zhì)量管理部門有其不可推諉的責任。 （2）企業(yè)質(zhì)量成本計劃文件文字部分的主要內(nèi)容 ——企業(yè)內(nèi)各責任部門質(zhì)量管理必須關(guān)注的重點內(nèi)容和責任； ——企業(yè)質(zhì)量管理工作應(yīng)注意避免的各責任產(chǎn)品質(zhì)量損失及其主要質(zhì)量問題； ——企業(yè)實施質(zhì)量改進的質(zhì)量成本管理方案及相關(guān)工作程序。 （2）圖示式 采用Pareto圖、時間序列圖、因果分析圖等圖示方式整理和分析企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，可讓閱讀報告者一目了然地看出企業(yè)質(zhì)量問題的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)中的質(zhì)量成本報告一般由三個基本內(nèi)容組成：質(zhì)量成本數(shù)據(jù)、質(zhì)量成本分析和質(zhì)量改進建議。從圖中可以看出，企業(yè)采購部門發(fā)生的質(zhì)量損失中有很大部分應(yīng)由供應(yīng)商承擔，這在進行質(zhì)量損失分析時必須引起關(guān)注的，產(chǎn)在后續(xù)工作中要設(shè)法從供應(yīng)商方面追回的。對于企業(yè)質(zhì)量損失的分析可以從責任部門、產(chǎn)品以及外部損失三個方面展開討論。 企業(yè)進行質(zhì)量成本分析通常分為三個方面的內(nèi)容：質(zhì)量成本總額分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析和質(zhì)量損失分析。因此，企業(yè)在設(shè)置和定義質(zhì)量成本科目以及設(shè)計質(zhì)量成本原始憑證時，必須注意預(yù)防和避免這類錯誤。包括訴訟費、差旅費、罰金、索賠處理等等費用。包括都員的授課費用、培訓(xùn)資料費用、學(xué)員的學(xué)費等。 （4）產(chǎn)品和/或服務(wù)的質(zhì)量評審費用 產(chǎn)品和/或服務(wù)的質(zhì)量評審費用是指企業(yè)組織人員對新產(chǎn)品、單件生產(chǎn)產(chǎn)品以及影響重大而僅靠檢驗尚不足以證明其合格水平的產(chǎn)品，實施質(zhì)量評審所開支的費用。歸納起來，企業(yè)中的這些部門在質(zhì)量成本管理工作中主要有以下三方面的職責： （1）積極組織參加質(zhì)量成本管理的培訓(xùn)； （2）確認本部門的質(zhì)量成本責任，分析本部門質(zhì)量成本發(fā)生的原因，制訂糾正和預(yù)防措施； （3）實施糾正和預(yù)防措施，并協(xié)助企業(yè)質(zhì)量管理部門和財務(wù)部門檢查實施效果，避免質(zhì)量問題再次發(fā)生。這樣，企業(yè)的質(zhì)量管理部門就有很重要的質(zhì)量成本管理任務(wù)。（6）企業(yè)質(zhì)量成本預(yù)測和計劃。23 / 24質(zhì)量觀念與質(zhì)量成本管理方法創(chuàng)新目 錄 一、企業(yè)質(zhì)量成本管理的一般模式 ………………………………(1) 企業(yè)質(zhì)量成本管理的組成……………………………………(2) 企業(yè)質(zhì)量成本管理的組織與職責……………………………(2) 企業(yè)質(zhì)量成本科目的設(shè)置……………………………………(4) 企業(yè)質(zhì)量成本的核算…………………………………………(7) 企業(yè)質(zhì)量成本分析……………………………………………(9) 企業(yè)質(zhì)量成本報告……………………………………………(12) 企業(yè)質(zhì)量成本的計劃和控制…………………………………(14)二、企業(yè)質(zhì)量成本責任分擔問題…………………………………(15) 質(zhì)量管理部門可能需要承擔的質(zhì)量損失責任………………(15) 其他主要責任部門可能需要承擔的質(zhì)量損失………………(17) 對企業(yè)建立質(zhì)量損失責任歸集程序的討論…………………(19)一. 企業(yè)質(zhì)量成本管理的一般模式企業(yè)由于其所處的地域、行業(yè)不同，以及其規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、運作方式等特點，在實施質(zhì)量成本管理時總是各有特色，不存在一個一成不變的最佳模式。質(zhì)量成本報告所陳述的企業(yè)質(zhì)量成本狀況，是統(tǒng)一質(zhì)量改進方案認識和推動下一步企業(yè)質(zhì)量工作的依據(jù)，也是溝通企業(yè)各層面管理人員共同支持質(zhì)量管理工作的重要工具。因此，認識到質(zhì)量成本管理對企業(yè)質(zhì)量管理及經(jīng)營效果具有重要作用的企業(yè)質(zhì)量管理部門是決不會在質(zhì)量成本管理工作中放棄主角位置的。 其他各部門的職責 除了質(zhì)量管理部門、財務(wù)部門和人事部門之外，企業(yè)中的其他部門，如采購、開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)與制造、物流管理、銷售及售后服務(wù)等部門，在企業(yè)質(zhì)量成本管理中都扮演著重要角色，這不僅因為這些部門承擔著企業(yè)質(zhì)量成本中的大部分責任，而且在質(zhì)量成本管理活動中也有著許多艱巨的任