【正文】 第 3章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 《 會(huì)計(jì)理論 》 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 2 2022/2/4 內(nèi)容提要 第 1節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論核心內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 第 2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 第 3節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 第 4節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素 第 5節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 3 2022/2/4 第 1節(jié) 理論與會(huì)計(jì)理論 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 4 2022/2/4 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 （一）美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究 ? 20世紀(jì) 30年代開始，美國率先采用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（ Generally Accepted Accounting Principles，簡(jiǎn)稱GAAP）來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為并收到了積極的效果，引起許多國家爭(zhēng)相仿效 ? 由于缺乏一套首尾一貫的理論框架，先后形成的相關(guān)會(huì)計(jì)原則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上存在不太協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象 ? 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱 FASB）自 1973年成立伊始，便將研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系（ Conceptual Framework，簡(jiǎn)稱 CF）作為主要的工作內(nèi)容 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 5 2022/2/4 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 （二） 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 的理論元素 ?會(huì)計(jì)信息使用者 → 基本會(huì)計(jì)目標(biāo) → 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 → 會(huì)計(jì)報(bào)表要素 → 會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量 → 會(huì)計(jì)假設(shè) → 會(huì)計(jì)原則 → 操作限制 → 會(huì)計(jì)程序和方法 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 6 2022/2/4 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 （三） 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 的邏輯層次 ?目標(biāo)理論 ?基礎(chǔ)理論 ?運(yùn)行理論 ?呈報(bào)理論 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 7 2022/2/4 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 （四） 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 的不足 ?概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，即面面俱到，主次不分，重點(diǎn)不突出且論述重復(fù) ? SFAC本身缺乏內(nèi)在一致性 ?研究涉及的內(nèi)容還不夠完整 ?具體準(zhǔn)則在制定和解決很多有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問題時(shí)，SFAC尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 8 2022/2/4 （一）英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究 ? ASSC發(fā)布的 《 公司報(bào)告 》 ? 研究英國財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者、目的和方法的第一份理論文件 ? 所涉及的問題主要包括公司報(bào)告的宗旨、基本目標(biāo)、報(bào)告主體和信息使用者、報(bào)告的質(zhì)量特征、對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)與要求、對(duì)計(jì)量屬性和計(jì)量單位的觀點(diǎn)等 ? ASB發(fā)布的 《 財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告 》 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量持征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)以及對(duì)在其他報(bào)告主體中的權(quán)益的會(huì)計(jì)處理 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 9 2022/2/4 （二）加拿大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究 ? CICA的 《 公司報(bào)告：它的未來發(fā)展 》 ? 編制公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) ? 公司報(bào)告的用戶 ? 用戶的需求 ? 評(píng)價(jià)準(zhǔn)則質(zhì)量與公司受托責(zé)任的判別標(biāo)準(zhǔn) ? AcSB的 《 財(cái)務(wù)報(bào)表概念 》 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、效益大于成本的約束、重大性、質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則九個(gè)部分 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 10 2022/2/4 （三）澳大利亞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究 ? AASB共發(fā)布了四份“會(huì)計(jì)概念公告”（簡(jiǎn)稱 SAC） ? 1990年 8月發(fā)布的第 1號(hào) —— 《 財(cái)務(wù)報(bào)告主體的定義 》 ? 1990年 8月發(fā)布的第 2號(hào) —— 《 通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 》 ? 1990年 8月發(fā)布的第 3號(hào) —— 《 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征 》 ? 1992年 3月發(fā)布并于 1995年 3月重新發(fā)布的第 4號(hào) —— 《 財(cái)務(wù)報(bào)告要素的定義和確認(rèn) ? 五份征求意見稿 ? 資產(chǎn)的定義與確認(rèn) ? 負(fù)債的定義與確認(rèn) ? 費(fèi)用的定義與確認(rèn) ? 權(quán)益的定義 ? 收入的定義與確認(rèn) ? 四份正式公告與五份征求意見稿構(gòu)成了澳大利亞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本框架 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 11 2022/2/4 （一） IASC/IASB的會(huì)計(jì)概念框架研究 ? 1989年 7月 ? IASC發(fā)布了 《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 （ Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以確立為外部使用者編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念 ? 2022年 4月 1日 ?新成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ International Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱 IASB）替代 IASC后，也正式采納了這一文件 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 12 2022/2/4 （二） IASC/IASB《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 的主要內(nèi)容 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，為提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息 ? 基礎(chǔ)性假定，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營 ? 決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征，主要為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性 ? 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費(fèi)用、資本保全調(diào)整 ? 資本和資本保全概念 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 13 2022/2/4 （三） ISAR對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)與概念的研究 ? 1989年 ? ISAR正式發(fā)布了 《 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與概念 》（ Objectives and Concepts Unde