【正文】 一 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限及規(guī)定 ? （ 1） 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)； ? （ 2） 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi) ， 包括人員工資 、 辦公費(fèi) 、培訓(xùn)費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 印刷費(fèi) 、 注冊(cè)登記費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ， 不得列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算 。 ? （ 4） 其他 ? 2 無(wú)形資產(chǎn)減值計(jì)提 ? 如果企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)的 ， 應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 ， 減記的金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)減值損失 ，計(jì)入當(dāng)期損益 ， 同時(shí) ， 計(jì)提相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。 ? 如果經(jīng)過(guò)這些努力，仍確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的。 2022年 6月 30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán) ， 應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本 。無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征： 。 ? 3． 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 、 殘料價(jià)值和變價(jià)收入 等 ， 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目 ， 貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目 。 2022年 12月 31日 ， 因同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生較大變化 ， 導(dǎo)致該固定資產(chǎn)發(fā)生減值 ， 估計(jì)可收回金額為 50000元 。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” ；行政管理部門(mén)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” （ ） ? 答案： ? 【 例 】 A企業(yè) 2022年 12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為 600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 2022年 12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換的部件的原值為 300萬(wàn)元。 ? 折舊率：不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下 ，雙倍直線(xiàn)法折舊率 ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 ? 注意： 一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi) ，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤 ％預(yù)計(jì)使用壽命（年） 1002 ?12年折舊率? 【 例 】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 16000元 ， 估計(jì)凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 。 ? 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn) 裝修費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中 較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 【 例題 】 某企業(yè)自建廠(chǎng)房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500 000元，支付的增值稅額為 85 000元，全部用于工程建設(shè)。其中耗用的材料在購(gòu)入時(shí)已支付增值稅款 255元，并已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由以后的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，但由于該項(xiàng)原材料使用時(shí)用于在建工程，該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不能由其他銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入在建工程成本 ? （ 1）購(gòu)入機(jī)床時(shí) ? 借：在建工程 35300 ? 貸：銀行存款 35300 ? （ 2）支付安裝費(fèi)時(shí) ? 借：在建工程 2755 ? 貸：原材料 1500 ? 應(yīng)付職工薪酬 1000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） 255 ? （ 3）安裝完畢后 ? 借：固定資產(chǎn) 38055 ? 貸：在建工程 38055 二 自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量 ? 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 有時(shí)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。 2022年考試分值預(yù)計(jì)在 15分左右。而 取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷 與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。 ? 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本， 先通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算 ，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，則該房屋的實(shí)際造價(jià)為（ ）。 ? 【 例 】 2022年 8月 31日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。 ? 【 例 】 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)年折舊率 =固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)年折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 * 年折舊率* 100 %固定資產(chǎn)年折舊率 =1 預(yù)計(jì)凈殘值率固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限* 100 %? 出題方式： ? ① 已知原值 ， 預(yù)計(jì)凈殘值 ， 預(yù)計(jì)使用壽命 ， 求年折舊額 ? 甲公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 ， 原值 202200元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為4000元 ， 預(yù)計(jì)使用壽命 20年 ? 年折舊額 =（ 2022004000） /20=9800（ 元 ） ? ② 已知原值 ， 年折舊率 ， 求年折舊額 ? 甲公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 ， 原值 202200元 ， 年折舊率為% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? ③ 已知原值 ， 凈殘值率 ， 預(yù)計(jì)使用年限 ， 求年折舊額 ? 甲公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 ， 原值 202200元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 2%， 預(yù)計(jì)使用年限 20年 ? 年折舊率 =（ 12%） /20*100%=% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? 2 工作量法 ? 特點(diǎn)：根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法 ? 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 【 例 】 某企業(yè)購(gòu)入汽車(chē)一部，原值 340000元，預(yù)計(jì)行駛里程 167500千米，預(yù)計(jì)凈殘值 5000元，投入使用后第一個(gè)月行駛 3000千米。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén) 等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 科目。 固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn) ， 在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。 企業(yè)因出售 、 報(bào)廢 、 毀損 、 對(duì)外投資 、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、 債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) ， 按該 項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，借 記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目 ， 按已計(jì)提的累計(jì)折舊 ， 借 記 “ 累計(jì)折舊 ”科目 ， 按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ， 借 記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目 ， 按其賬面原價(jià) ， 貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 。 2022年考 1分 ， 一道單選題； 2022年考 5分 ， 2道單選題 、 1道多選題 、 1道判斷題 。 ? 二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 ? 無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán) 、 商標(biāo)權(quán) 、 土地使用權(quán) 、 非專(zhuān)利技術(shù) 、 著作權(quán)和特許權(quán)等 。 研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的 ， 計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 ， 不符合資本化條件的 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。 ? 如果企業(yè)固定資產(chǎn)存在下列跡象 ， 表明可能發(fā)生了減值： ? （ 1） 無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代 ， 使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響 。該商標(biāo)權(quán)成本為 120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ? 2022年 7月 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 20220 ? 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 20220 四、土地使用權(quán)的處理 第 二 節(jié) 其他資產(chǎn) ? 其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) ， 如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ， 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨?（ 不含1年 ） 的各項(xiàng)費(fèi)用 。 【 例 】 企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如果不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的 ，應(yīng)將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 。 12月 31日，該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為 8000萬(wàn)元，剩余攤銷(xiāo)年限為 6年。 ? 的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 假定以上支出均一次發(fā)生 ，符合資本化條件的支出為 38000元 ， 不考慮其他因素 。 ? 外購(gòu)的商標(biāo) ， 一次性支出費(fèi)用較大的 ， 可以將其資本化 ， 作為無(wú)形資產(chǎn)管理 ? 3 土地使用權(quán) ? 企業(yè)取得土地使用權(quán) ， 應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化 ， 作為土地使用權(quán)成本 ， 作為無(wú)形資產(chǎn)管理 ? 4 非專(zhuān)利技術(shù) ? 自行開(kāi)發(fā)的非專(zhuān)利技術(shù) ， 應(yīng)將符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) —— 無(wú)形資產(chǎn) 》 規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的 ， 確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 。資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 ? 5． 清理凈損益的處理 。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 【 解析 】 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值＝ 600－ 600/10 3＝ 420（萬(wàn)元） 加上：發(fā)生的后續(xù)支出： 400萬(wàn)元 減去：被更換部件的賬面價(jià)值： 300－ 300/10 3＝ 210（萬(wàn)元） 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原值＝ 420＋ 400－ 210＝ 610（萬(wàn)元） 在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。 計(jì)算公式如下： ? 年折舊率 = ? 或者： ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率 ％）（預(yù)計(jì)使用壽命＋預(yù)計(jì)使用壽命 年限預(yù)計(jì)使用壽命－已使用 1 0 021 ??％和預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總 尚可使用年限 100?12年折舊率? 【 例 】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 16000元 ， 估計(jì)凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊 ? 第一年： ? 年折舊率 =5/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=5167（ 元 ） ? 第二年： ? 年折舊率 =4/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=4133（ 元 ） ? 第三年： ? 年折舊率 =3/15=20% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*20%=3100（ 元 ） ? 第四年： ? 年折舊率 =2/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=2067（ 元 ） ? 第五年： ? 年折舊率 =1/15=% ? 折舊基數(shù)： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=1033（ 元 ） ? （五） 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月 計(jì)提折舊 ，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入 “ 累計(jì)折舊 ”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 ? ④固定資產(chǎn) 提足 折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均 不再計(jì)提 折舊；提前報(bào)廢 的固定資產(chǎn)， 不再補(bǔ)提折舊 。甲公司注冊(cè)資本為 2022000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? ⑴購(gòu)入工程物資時(shí)： ⑵工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： ? 借：工程物資 585 000 借：在建工程 585 000 ? 貸：銀行存款 585 000 貸：工程物資 585 000 ? ⑶工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為： ? 80 000+100 000 17%=97 000（元） ? 借：在建工程 97 000 ? 貸：庫(kù)存商品 80 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 ? ⑷ 分配工程人員工資時(shí)： ? 借：在建工程 100 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000 ? ⑸ 支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： ? 借：在建工程 30 000 ? 貸：銀行存款等