【正文】 關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，應(yīng)包括目的性和技術(shù)性兩類標(biāo)準(zhǔn)。 二、 1985年財(cái)政部公布了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，格式都借鑒了國(guó)際慣例這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度走向國(guó)際化的 第一步，意義重大 三、 1988年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組，開(kāi)始研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論和實(shí)務(wù)上開(kāi)始了國(guó)際會(huì)計(jì)的關(guān)注 → 組織 靠擾的 第二步 四、 1992年公布兩則兩制， 1993年 7月實(shí)施 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)通則、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度 → 邁出了新的一步，并制定了 13大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，為今后繼續(xù)走向會(huì)計(jì)國(guó)際化打下了基礎(chǔ) 117 五、 1993年財(cái)政部，國(guó)家體改委聯(lián)合公布股份制 試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為 1993年建立資本市場(chǎng)做好準(zhǔn)備，實(shí)收資本 → 股本，比85年的中外合資的還重要是從境外吸收資本金的好制度（發(fā)H股） 六、 93年財(cái)政部用招標(biāo)的方式走向兩次聘請(qǐng)德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的國(guó)外咨詢 （ 9396年 20222022年） 七、 97年 5月份起陸續(xù)公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 04年底共計(jì) 16項(xiàng)，有的還經(jīng)過(guò)修訂 ⑴聯(lián)方關(guān)系 ⑵現(xiàn)金流量表 ⑶存貸 ⑷成有事項(xiàng) ⑸非經(jīng)營(yíng)性交易 ⑹資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) ⑺投資 ⑻建造合同 ⑼固定資產(chǎn) ⑽無(wú)形資產(chǎn) ⑾借款費(fèi)用 ⑿會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì) 變更 ⒀收入 ⒁債務(wù)重組 ⒂租賃 ⒃中期報(bào)告 118 八、 98年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，同時(shí)進(jìn)修改 93年的股改制試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)計(jì)制度，即股份制會(huì)計(jì)制度為 2022年新一輪會(huì)計(jì)制度打下了基礎(chǔ) 九、 97年中國(guó)正式加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的委員會(huì)觀察員。 112 3． 4． 3 我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出路 我國(guó)會(huì)計(jì)理論界目前有三種觀點(diǎn)： 一是同一論 。 105 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定 第一類是目的性標(biāo)準(zhǔn)； 第二類是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)： 這兩類標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容有：著重財(cái)務(wù)報(bào)告的改善和財(cái)務(wù)信息價(jià)值的提供；不斷擴(kuò)大可比性的范圍；操作性要強(qiáng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念、規(guī)則與指南要協(xié)調(diào)統(tǒng)一；準(zhǔn)則發(fā)布后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果要大于成本等。 95 2)制訂程序 （ 1)立項(xiàng)。同時(shí)，從某一起點(diǎn)、依靠概念框架邏輯地推延出結(jié)構(gòu)明確、協(xié)調(diào)一致、首位一統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)體系，便于解釋現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)和會(huì)計(jì)職業(yè)者的認(rèn)知，這也符合構(gòu)建主義（ constructivism）的邏輯要求 86 3． 3． 2 1)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況 英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有形式單一，便于企業(yè)遵守；強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允； 主要采用歸納法制訂等優(yōu)點(diǎn)，但其理論性較差。 即包括： ——制度不應(yīng)在無(wú)確切理由的情況下對(duì)個(gè)人和情境實(shí)施差別待遇，制度應(yīng)“適用于未知的、數(shù)目無(wú)法確定的個(gè)人和情境”（哈耶克，1973）； ——制度必須是可以認(rèn)知的、規(guī)定是明確可靠的，必須就未來(lái)的環(huán)境提供可靠的指南； ——制度必須能夠便于制定者通過(guò)創(chuàng)新行動(dòng)對(duì)新環(huán)境做出適時(shí)的反應(yīng)。首先，倚重職業(yè)判斷反映特定行業(yè)、具體情況的會(huì)計(jì)問(wèn)題，并不是導(dǎo)致“反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的充分條件。 71 4)對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的評(píng)價(jià) 見(jiàn) 42頁(yè) 48頁(yè) 規(guī)則導(dǎo)向 :比較詳細(xì) \具體 原則導(dǎo)向 :比較籠統(tǒng) ,概括 ,但要求快人員的職業(yè)道德 ,執(zhí)業(yè)能力較強(qiáng) . 目標(biāo)導(dǎo)向 :介于兩者之間 72 以規(guī)則為導(dǎo)向或基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定思路，試圖為每一類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告提供“惟一”的規(guī)則，通過(guò)為會(huì)計(jì)人員提供一種極具操作性的技術(shù)參照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的可比性。 若在準(zhǔn)則發(fā)布以前有人提出復(fù)審，應(yīng)慎重研究和恰當(dāng)處理?！? 無(wú)論對(duì)各個(gè)國(guó)家還是整個(gè)世界而盲，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂權(quán)利本身就是一種稀缺資源，歷來(lái)都是各機(jī)構(gòu)和利益團(tuán)體爭(zhēng)奪的目標(biāo)。 按照制訂機(jī)構(gòu)和適用區(qū)域，分清國(guó)家會(huì)計(jì)原則、地區(qū)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)原則等。 46 強(qiáng)制性原則 由政府機(jī)構(gòu)制訂的會(huì)計(jì)原則，也叫 強(qiáng)制性原則 。 1998年國(guó)務(wù)院又批準(zhǔn)成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的設(shè)想，預(yù)計(jì)到 2022年，總共要發(fā)布 33項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而基本形成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 經(jīng)濟(jì)一體化成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展和國(guó)際間共同研究的需要，1973年由美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭和墨西哥等 9國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)組織在倫敦共同發(fā)起成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)，由其制訂和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。 26 （ 3)完善與提高階段 完善與提高階段的標(biāo)志 20世紀(jì) 70年代以來(lái)，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展又進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，即完善與提高階段。 18 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的貢獻(xiàn) 20世紀(jì) 30年代初就曾用概括性探討的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一問(wèn)題進(jìn)行過(guò)研究。 14 會(huì)計(jì)資料缺乏可比性 會(huì)計(jì)的目標(biāo)僅僅是計(jì)算應(yīng)稅收益，會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，只有少數(shù)上市公司為了從社會(huì)上獲取更多的資金才報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)表的內(nèi)容和格式卻互不相同，根本不具有可比性。 應(yīng)當(dāng)編制哪些會(huì)計(jì)報(bào)表，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露哪些信息等。 會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展的過(guò)程，就是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和發(fā)展過(guò)程。 9 我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從這個(gè)前提出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義一般定義為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。 16 制訂 “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則” 美國(guó)國(guó)會(huì)很快于 1933年和 1934年分別通過(guò)了 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 ，并成立了證券交易委員會(huì) (SEC)負(fù)責(zé)上市證券的管理。 由于該委員會(huì)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則書(shū)面文件的草擬上一直行動(dòng)緩慢，受到了社會(huì)各界的嚴(yán)厲批評(píng)，自身也感到由于缺乏研究設(shè)施而不能應(yīng)付企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上比較重要的經(jīng)常性變化，終于在 1959年被美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新成立的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所代替。 這些建議經(jīng)過(guò)該協(xié)會(huì)理事會(huì)的批準(zhǔn)后，就于 1971年 3月成立了研究會(huì)計(jì)原則制訂事宜的“惠特研究小組” 28 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)民間組織團(tuán)體，不受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，也不屬于政府管轄，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的原則、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，將由該委員會(huì)認(rèn)做具有實(shí)質(zhì)上的權(quán)威性支持，而違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這些公布文件的，將視為不具有這種支持。 這種做法是在 20世紀(jì) 50年代借鑒前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展而成的，是與高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的。 如瓊民源問(wèn)題正是“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”準(zhǔn)則出臺(tái)的契機(jī)，世紀(jì)星源問(wèn)題使我國(guó)有了“收入”準(zhǔn)則等等。 在國(guó)外，由于一般有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu) (其內(nèi)容包括了我國(guó)基本會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容 )，因而對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則往往不做這樣的劃分。 54 2)實(shí)踐性 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的高度概括和總結(jié)。 而如果股份公司的股票不允許上市，也就沒(méi)必要制訂“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”的準(zhǔn)則。擁有它就相當(dāng)于取得一種政府保護(hù)的“特許權(quán)”，這種權(quán)利會(huì)給制訂機(jī)構(gòu)帶來(lái)比較豐厚的利潤(rùn)，一旦擁有便不肯輕易放棄。同時(shí)也為證券監(jiān)管部門(mén)提供了監(jiān)督、制裁的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制；第三，就會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身而言，可以適當(dāng)?shù)販p少會(huì)計(jì)政策的可選擇性，通過(guò)會(huì)計(jì)信息可比性的增強(qiáng)節(jié)約社會(huì)決策和運(yùn)行成本。如安然事件后，ＳＥＣ批評(píng)當(dāng)前ＦＡＳＢ的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分是基于規(guī)則的，基于規(guī)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一套極為詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理方法，企圖考慮到準(zhǔn)則運(yùn)用的方方面面，實(shí)際上導(dǎo)致了公司在信息披露中，按章照抄搞形式主義，信息披露千篇一律，似乎很全面、很規(guī)范，但實(shí)質(zhì)問(wèn)題卻往往不予披露，這種方法一方面束縛了會(huì)計(jì)人員的手腳，另一方面，給故意作假的會(huì)計(jì)人員提供了借口，不僅妨礙了信息披露的有效性，而且還造成懲罰惡劣公司的困難，因?yàn)檫@些公司形式上的工作一般都做的滴水不漏，一切都符合規(guī)定。 83 （二）高質(zhì)量的制度要有層次性。 整個(gè)過(guò)程大約需要 3年左右的時(shí)間。 (4)發(fā)布準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。即取消現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。同時(shí)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范。 在這三種觀點(diǎn)中，絕大部分會(huì)計(jì)專家和學(xué)者贊同替代論。 123 世界各國(guó)和國(guó)際組織的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有以下基本特點(diǎn)：理論性、實(shí)踐性、公認(rèn)性、社會(huì)性、整體性、規(guī)范性、政治性和發(fā)展性。 國(guó)際協(xié)調(diào)同時(shí)不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色。另外財(cái)政部在 1998年 10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ CASC），并于 2022年進(jìn)行了充實(shí)和調(diào)整。新準(zhǔn)則實(shí)施的效益應(yīng)大于成本。有些國(guó)家的證券交易所已允許外國(guó)上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，如英國(guó)、荷蘭、瑞士、法國(guó)、德國(guó)、意大利、馬來(lái)西亞、香港等。在此基礎(chǔ)上 ,作者討論了我國(guó)近年來(lái)相應(yīng)制度環(huán)境的變化 ,認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)并不能很好地反映到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上來(lái)。李若山教授把“規(guī)則導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比成“衣服”，而“原則導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比成“布料”，他認(rèn)為“規(guī)則導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是做好了衣服讓會(huì)計(jì)人員穿，已分好了“大”、“中”、“小”號(hào)；而“原則導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只提供“布科”，要求會(huì)計(jì)人員自己做“裁縫”，這樣有可能導(dǎo)致不協(xié)調(diào)情況出現(xiàn)，小個(gè)的人穿大號(hào)的衣服，李教授言下之意就是攻擊“原則導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)混亂。因此，不可能出現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向下的大量例外事件和詳盡的解釋指南，而是要求會(huì)計(jì)職業(yè)人員在核算有關(guān)交易、事項(xiàng)或?qū)徲?jì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)充分運(yùn)用職業(yè)判斷。迫于政府的壓力，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)不得不修正上述 《 意見(jiàn) 》 ，并在 1964年發(fā)表了第 4號(hào) 《 意見(jiàn) )，指明允許采用“流盡法”。 65 (4)提出草案。 它是會(huì)計(jì)理論界、職業(yè)界、實(shí)務(wù)界和教育界以及財(cái)政、審計(jì)、金融和稅務(wù)等部門(mén)和行業(yè)共同創(chuàng)造出的成果； 它的研究過(guò)程及其成果深刻地影響到會(huì)計(jì)教育部門(mén)，影響到教材建設(shè)與人才的培養(yǎng)；它的執(zhí)行涉及各行各業(yè)。 50 5)按照會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同的分類 企業(yè)會(huì)計(jì)原則 企業(yè)會(huì)計(jì)原則僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非營(yíng)利組織中的營(yíng)利活動(dòng)； 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則只適用于政府各部門(mén)、醫(yī)院和學(xué)校等。 43 3）我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍 主體部分 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體內(nèi)容包括 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則。 37 3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與完善 1991年，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，廣泛征求各地各部門(mén)的意見(jiàn)。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)更是在其成立之時(shí)，就以研究會(huì)計(jì)原則和發(fā)展會(huì)計(jì)理論為起點(diǎn)和目的，它的一系列研究成果為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生