【正文】 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 45 所得稅會(huì)計(jì) ? 原制度對(duì)于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在出現(xiàn)虧損當(dāng)期及全部彌補(bǔ)之前不確認(rèn)所得稅收益；新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得稅為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而抵減所稅費(fèi)用。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 41 短期投資從成本與市價(jià)法改為市價(jià)法的影響 公司名稱 股票代碼 假設(shè)及影響 佛山照明 000541 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，短期股票投資在期末“以成本與市價(jià)孰低”入帳，公司中期末短期股票投資金額為 13244萬(wàn)元，新準(zhǔn)則按照公允價(jià)值計(jì)量，市價(jià)與購(gòu)入價(jià)之間的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)直接進(jìn)入當(dāng)期損益，按公司持有股票目前市價(jià)計(jì)算公司應(yīng)該確認(rèn)收益約 3900萬(wàn)元，即影響 。 ? 應(yīng)用混合理論，抵銷不分順流與逆流，按簡(jiǎn)單權(quán)益法處理。 ? 對(duì)公允價(jià)值套期，套期工具期末公允價(jià)值的變動(dòng)、被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值（按公允價(jià)值計(jì)量）因價(jià)格或匯率等變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，根據(jù)其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 ? 租入固定資產(chǎn)改良支出記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。減值不允許轉(zhuǎn)回。 ? 第七、完善成本補(bǔ)償制度；準(zhǔn)則要求正確核算職工薪酬，改變成本中低人工費(fèi)用的格局。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 11 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 ? 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由 1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成 。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 6 接上頁(yè) ? 1981年的會(huì)計(jì)制度主要只對(duì) 1974年制的科目和報(bào)表作了修正。 ? 同：準(zhǔn)則體系與內(nèi)容（參見附件八），資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用，公允價(jià)值的運(yùn)用，基本計(jì)量要求； ? 異：資產(chǎn)減值，關(guān)聯(lián)方披露，企業(yè)合并，退休福利，企業(yè)持有以備出售的流動(dòng)資產(chǎn)與終止經(jīng)營(yíng)，惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告。 ? 會(huì)計(jì)核算原則做了較多修改，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，更突出原則導(dǎo)向。一是投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ) (對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)先進(jìn)行調(diào)整 )；二是調(diào)整了超額虧損的確認(rèn)方法，在將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記為零后，按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外義務(wù)的，還應(yīng)按照承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 21 ６、無(wú)形資產(chǎn) ? 要求企業(yè)對(duì)所擁有或控制的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行評(píng)估：對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，要求分期攤銷；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，則不要求攤銷，而應(yīng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求進(jìn)行減值測(cè)試。將非貨幣性福利均作為職工薪酬。所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（現(xiàn)行匯率法）；利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)當(dāng)并入少數(shù)股東權(quán)益 。對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值損失，并記入當(dāng)期損益。 ? 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表成為一張主表，原來(lái)的附表變?yōu)楦阶ⅰ? 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 38 ３７、金融工具列報(bào) ? １、將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，采用公允價(jià)值計(jì)量，明確規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 。加上其他因素的共同作用，使得權(quán)益結(jié)合法下 2022年上半年凈資產(chǎn)收益率較購(gòu)買法高出 %。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 49 股權(quán)投資差額 (商譽(yù) )不攤銷的影響 公司名稱 股票代碼 假設(shè)及影響 萬(wàn)科 000002 2022年中期末“股權(quán)投資差額”的借方余額超過 13億元，如果 2022 年所有投資沒有減值跡象，公司因此減少的攤銷每年超過 億元，即增加。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 43 開發(fā)費(fèi)用資本化 ? 截止到 2022年 6月末， A股上市公司中開發(fā)支出超千萬(wàn)元的包括兩家 ST類公司，一個(gè)是 SST輕騎 (600698)，另一個(gè)是 *ST大唐(600198)。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 39 ３８、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 應(yīng)當(dāng)在過渡到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的起點(diǎn)； ? 明確了在過渡日期初資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)的所有資產(chǎn)和負(fù)債，不確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的項(xiàng)目；對(duì)具體項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確規(guī)定；明確了企業(yè)首份企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求。 ? 改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示。 ? 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分整體轉(zhuǎn)移與部分轉(zhuǎn)移。 ? 企業(yè)合并不包括合營(yíng)企業(yè)的合并。 25 社會(huì)保 接上頁(yè) 險(xiǎn)費(fèi)一覽表 繳費(fèi)基數(shù) 個(gè)人繳納比例 單位繳納比例 劃入個(gè)人賬戶 單位與個(gè)人 養(yǎng)老 上年月平均工資 8% 20% 11% 3% 8% 工傷 工 資 % 失業(yè) 工 資 1% 2% 社會(huì) 醫(yī)療 工 資 2% 6% 4% 2% 2% 生育 工 資 % 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 26 1收入 ? 款項(xiàng)延期收取具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議坐的公允價(jià)值確定。 ? 無(wú)形資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式。若為同一控制下的企業(yè)合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬；若為非同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 企業(yè)合并 》 中確認(rèn)的合并成本入賬。這就改變了過去對(duì)或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露的做法，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。（ 1981年，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，同時(shí)，相應(yīng)的針對(duì)外資企業(yè)的審計(jì)法規(guī)或制度