【正文】 ⑸資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異追溯調(diào)整，其影響金額調(diào)整留存收益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) —— 所得稅 ? 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。 ? 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條 件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資聲負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。 ? 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照上述口徑進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2022年 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 提出了計(jì)提 “ 八項(xiàng) ” 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定 “ 適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理 ” ，例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。 ? “ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ” ，對(duì)原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將 “ 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 ” 的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍 ,因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響 ,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素 ,還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響 ,以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。例如 ,采用后進(jìn)先出法的家電上市公司 ,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中 ,一旦變革為先進(jìn)先出法 ,后果將是成本大幅上升 ,毛利率快速下滑 ,當(dāng)期利潤(rùn)下降。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革要點(diǎn) 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的背景和意義 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)背景與意義 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)與重大影響 有關(guān)方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的反映 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)背景與意義 背景： ? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問題、深化企業(yè)改革問題。 （ 3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革 針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題 ,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確 ,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 ,這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。 （ 8）上市公司品嘗酸甜苦辣 酸 無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈利 新準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)提減值準(zhǔn)備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 企業(yè)的各種資產(chǎn)和負(fù)債在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。 （ 3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 ? 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日、后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。 ⑹ 同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)攤余價(jià)值，全額沖銷，并調(diào)整留存收益 。 ⑷企業(yè)年金基金投資按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 ?《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－減值準(zhǔn)備 》 中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。 授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積 。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入存貨、在建工程、無形資產(chǎn)成本或勞務(wù)成本；其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （ 2）擴(kuò)大適用范圍。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào) —— 生物資產(chǎn) ? 對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) ――固定資產(chǎn) （一）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 ? 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。它是用來指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易的處理。例如 ,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量 ,并從表外移到表內(nèi)反映。原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司 ,采用新的存貨記賬方法后 ,其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。 意義： ? 有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀， ? 有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制， ? 有利于提高對(duì)外開放水平， ? 是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。值得關(guān)注的是 ,一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司 ,有可能在 2022年將減值準(zhǔn)備沖回 ,否則 2022年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后 ,這些隱藏利潤(rùn)將再也沒有機(jī)會(huì)浮出水面。這樣，許多公司將無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈利，因此，其利潤(rùn)的突增突減將減弱對(duì)股價(jià)的影響，計(jì)提不再成為股價(jià)炒作題材。除法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值。 （二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 ? 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則