【正文】 26 Renmin University of China Continued 【 例 87】 2 10年 12月 31日，甲公司某項專利權(quán)的賬面余額為 300萬元，已累計計提減值準備 80萬元。 21 Renmin University of China 無形資產(chǎn)的處置 ? 無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予轉(zhuǎn)銷并終止確認等。 18 Renmin University of China Continued ? 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應 自取得的當月起 對其進行攤銷。 ? 對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的、不滿足資本化條件的研發(fā)支出，借記“研發(fā)支出 —— 費用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；會計期末，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出 —— 費用化支出”科目。 ? 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。前者是指在有關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定了最長有效期限或通過其他方式能夠合理預計其有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等，這些無形資產(chǎn)法律法規(guī)都會規(guī)定其有效的使用期限，并予以合法的保護；后者是指沒有法律法規(guī)規(guī)定其最長有效期限或通過其他方式不能夠合理預計其有效期限的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，這類無形資產(chǎn)通常沒有相應的法規(guī)規(guī)定其有效使用期限，有時也難以通過其他方式合理估計其使用壽命。 ? 理解：研發(fā)支出的會計處理規(guī)則。從會計的角度看，企業(yè)自行研究、開發(fā)的無形資產(chǎn)在核算上與外購的無形資產(chǎn)有較大的區(qū)別，因為前者通常存在更大的不確定性，會計處理也應遵循更為審慎的原則。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不得與地面上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。具體包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、負擔的折舊和攤銷、負擔的勞務成本、負擔的可以資本化的利息支出，以及發(fā)生的公證費、注冊費等。 ─ 經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，企業(yè)應將其認定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但為了避免其價值被高估，企業(yè)應當在每一會計期末對其進行減值測試。 無形資產(chǎn)報廢，是指無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時對其進行的處置。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下： 借：累計攤銷 1 500 000 無形資產(chǎn)減值準備 800 000 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 700 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 3 000 000 27 Renmin University of China Continued ? 如果涉及攤銷，則在記載資產(chǎn)減值損失后的會計期間，應當在減值后的賬面價值的基礎(chǔ)上重新計算該無形資產(chǎn)的折舊額。按出售無形資產(chǎn)所得價款，借記“銀行存款”等科目；按累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目；按無形資產(chǎn)的初始入賬價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按應繳納的稅費，貸記“應交稅費”科目；按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。 ─ 無形資產(chǎn)的應攤銷額為其取得成本扣除預計殘值后的金額，如果無形資產(chǎn)計提了減值準備，那么，其隨后期間的應攤銷額還應扣除已計提的減值準備。 2 10年 12月 31日，該項新型專利技術(shù)達到預定用途并注冊成功。 【 例 82】 甲公司接受 A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為 1 000萬元，這一價值與按照市場情況估計的公允價值相同，已辦妥相關(guān)手續(xù)。上一節(jié)我們提到，無形資產(chǎn)的取得方式有外購、自創(chuàng)（自行研發(fā)）、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得和債務重組取得等，其中，非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組取得的無形資產(chǎn)，其初始計量應分別遵循 《 企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 和 《 企業(yè)會計準則第 12號 —— 債務重組 》 的相關(guān)規(guī)定。 ? 無形資產(chǎn)的特征 ─ 不具有實物形態(tài)。 4 Renmin University of China Continued ? 無形資產(chǎn)的分類 ─ 按經(jīng)濟內(nèi)容分類，無形資產(chǎn)可分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 8 Renmin University of China Continued 【 例 81】 2 10年 1月 8日，甲上市公司從 B公司購買一項專利技術(shù)，實際支付