【正文】 26 Renmin University of China Continued 【 例 87】 2 10年 12月 31日，甲公司某項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為 300萬元，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 80萬元。 21 Renmin University of China 無形資產(chǎn)的處置 ? 無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)等。 18 Renmin University of China Continued ? 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng) 自取得的當(dāng)月起 對其進(jìn)行攤銷。 ? 對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的、不滿足資本化條件的研發(fā)支出，借記“研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；會(huì)計(jì)期末，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出”科目。 ? 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。前者是指在有關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定了最長有效期限或通過其他方式能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這些無形資產(chǎn)法律法規(guī)都會(huì)規(guī)定其有效的使用期限，并予以合法的保護(hù)；后者是指沒有法律法規(guī)規(guī)定其最長有效期限或通過其他方式不能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，這類無形資產(chǎn)通常沒有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定其有效使用期限，有時(shí)也難以通過其他方式合理估計(jì)其使用壽命。 ? 理解：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)自行研究、開發(fā)的無形資產(chǎn)在核算上與外購的無形資產(chǎn)有較大的區(qū)別，因?yàn)榍罢咄ǔ４嬖诟蟮牟淮_定性，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)遵循更為審慎的原則。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不得與地面上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。具體包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、負(fù)擔(dān)的折舊和攤銷、負(fù)擔(dān)的勞務(wù)成本、負(fù)擔(dān)的可以資本化的利息支出，以及發(fā)生的公證費(fèi)、注冊費(fèi)等。 ─ 經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，企業(yè)應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但為了避免其價(jià)值被高估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末對其進(jìn)行減值測試。 無形資產(chǎn)報(bào)廢，是指無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)對其進(jìn)行的處置。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：累計(jì)攤銷 1 500 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000 營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 700 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 3 000 000 27 Renmin University of China Continued ? 如果涉及攤銷，則在記載資產(chǎn)減值損失后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該無形資產(chǎn)的折舊額。按出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按應(yīng)繳納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。 ─ 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其取得成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，如果無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么，其隨后期間的應(yīng)攤銷額還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 2 10年 12月 31日，該項(xiàng)新型專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途并注冊成功。 【 例 82】 甲公司接受 A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為 1 000萬元，這一價(jià)值與按照市場情況估計(jì)的公允價(jià)值相同，已辦妥相關(guān)手續(xù)。上一節(jié)我們提到，無形資產(chǎn)的取得方式有外購、自創(chuàng)（自行研發(fā)）、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得和債務(wù)重組取得等，其中，非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其初始計(jì)量應(yīng)分別遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 》 的相關(guān)規(guī)定。 ? 無形資產(chǎn)的特征 ─ 不具有實(shí)物形態(tài)。 4 Renmin University of China Continued ? 無形資產(chǎn)的分類 ─ 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，無形資產(chǎn)可分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 8 Renmin University of China Continued 【 例 81】 2 10年 1月 8日，甲上市公司從 B公司購買一項(xiàng)專利技術(shù)，實(shí)際支付