【正文】 0 000 27 Renmin University of China Continued ? 如果涉及攤銷，則在記載資產(chǎn)減值損失后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)的折舊額。也就是說(shuō)，即使其可收回金額有所回升，也不應(yīng)予以記載。 無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢，是指無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)對(duì)其進(jìn)行的處置。該公司于 2 10年將該項(xiàng)專利權(quán)出售，取得價(jià)款 340萬(wàn)元存入銀行，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為 17萬(wàn)元。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但為了避免其價(jià)值被高估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。但是，如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，那么，其承諾的付款額應(yīng)作為預(yù)計(jì)的殘值；或者企業(yè)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)能夠得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，那么，也應(yīng)據(jù)此確定預(yù)計(jì)的殘值。 ─ 經(jīng)過(guò)上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，企業(yè)應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 ? 鑒于無(wú)形資產(chǎn)多是源自于法律或合同性權(quán)利、不具有實(shí)物形態(tài)、帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性等特點(diǎn)，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命能否可靠確定的判斷，往往要遵循以下順序進(jìn)行： ─ 法律法規(guī)有規(guī)定期限的，通常應(yīng)以法律法規(guī)規(guī)定的期限為基礎(chǔ)，將其認(rèn)定為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。具體包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、負(fù)擔(dān)的折舊和攤銷、負(fù)擔(dān)的勞務(wù)成本、負(fù)擔(dān)的可以資本化的利息支出，以及發(fā)生的公證費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不得與地面上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 7 Renmin University of China 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) ? 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按其 外購(gòu)成本 計(jì)量，外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)自行研究、開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在核算上與外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)有較大的區(qū)別，因?yàn)榍罢咄ǔ４嬖诟蟮牟淮_定性，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)遵循更為審慎的原則。可辨認(rèn)性特征將商譽(yù)排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外，因?yàn)樯套u(yù)是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，其存在無(wú)法與企業(yè)自身區(qū)分開(kāi)來(lái)，因而不具有可辨認(rèn)性。 ? 理解：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。 ? 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。前者是指在有關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定了最長(zhǎng)有效期限或通過(guò)其他方式能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這些無(wú)形資產(chǎn)法律法規(guī)都會(huì)規(guī)定其有效的使用期限，并予以合法的保護(hù)；后者是指沒(méi)有法律法規(guī)規(guī)定其最長(zhǎng)有效期限或通過(guò)其他方式不能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，這類無(wú)形資產(chǎn)通常沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定其有效使用期限，有時(shí)也難以通過(guò)其他方式合理估計(jì)其使用壽命。 ? 在企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，如果購(gòu)買的價(jià)款 超過(guò)正常信用條件延期支付 ，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。 ? 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 ? 開(kāi)發(fā)階段。 ? 對(duì)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的、不滿足資本化條件的研發(fā)支出，借記“研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；會(huì)計(jì)期末，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出”科目。此外，法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 18 Renmin University of China Continued ? 對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng) 自取得的當(dāng)月起 對(duì)其進(jìn)行攤銷。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 21 Renmin University of China 無(wú)形資產(chǎn)的處置 ? 無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)等。按讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本及發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目；按應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 26 Renmin University of China Continued 【 例 87】 2 10年 12月 31日，甲公司某項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為 300萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 80萬(wàn)